【中华财税网北京09/08/2004信息】　十六、多环节工业成品转让定价的税收筹 划 　　转让定价是指关联各方之间在交易往来中人为确定的价格，纳税人在商业交易中 往往利用转让定价法，即按高于成本低于正常市价确定的内部价格成交，以转移利润， 减轻税负。转让定价法是国际商务中非常流行的税收筹划，也是税务部门重点调查的 对象。 　　如何实施转让定价的税收筹划？我们来看下面的例子。 　　甲企业主要生产制造Ｘ产品，Ｘ产品有三道工序，第一道工序完成后，单位生产 成本为２００元，第二道工序完成后，单位生产成本为４５０元，第三道工序结束后， 完工产品单位成本为５００元。Ｘ产品平均售价每件８００元，２０００年销售Ｘ产 品２５万件。甲企业适用所得税税率为３３％，其他有关数据如下： 　　（１）产品销售收入＝２５×８００＝２００００（万元）； 　　（２）产品销售成本＝２５×５００＝１２５００（万元）； 　　（３）产品销售税金及附加２００万元； 　　（４）管理费用、财务费用、销售费用合计２３００万元； 　　（５）利润总额＝２００００－１２５００－２００－２３００＝５０００（万 元）； 　　（６）应纳所得税额＝５０００×３３％＝１６５０（万元） 　　如果甲企业在低税率地区（深圳）投资设立一全资子公司（以下简称乙企业）， 深圳市适用企业所得税税率为１５％。甲企业将Ｘ产品的第二道工序作为产成品，并 按单位成本４５０元加价２０％后，以５４０元的售价销售给乙企业，由乙企业负责 完成Ｘ产品的第三道工序。假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费用、税金及附 加中的１０％转移给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新 建立公司另增加管理成本１００万元。则： 　　甲企业： 　　（１）产品销售收入＝２５×５４０＝１３５００（万元）； 　　（２）产品销售成本＝２５×４５０＝１１２５０（万元）； 　　（３）产品销售税金及附加＝２００×９０％＝１８０（万元）； 　　（４）管理费用、财务费用、销售费用合计＝２３００×９０％＝２０７０（万 元）； 　　（５）利润总额＝１３５００－１１２５０－１８０－２０７０＝０（万元）； 　　（６）应纳所得税额为０。 　　乙企业： 　　（１）产品销售收入＝２５×８００＝２００００（万元） 　　（２）完工产品的单位成本＝５４０＋（５００－４５０）＝５９０（元）； 　　（３）产品销售成本＝２５×５９０＝１４７５０（万元）； 　　（４）产品销售税金及附加＝２００×１０％＝２０（万元）； 　　（５）管理费用、财务费用、销售费用合计＝２３００×１０％＋１００＝ ３３０（万元）； 　　（６）利润总额＝２００００－１４７５０－２０－３３０＝４９００（万元）； 　　（７）应纳所得税额＝４９００×１５％＝７３５（万元）。 　　由于乙企业是甲企业的全资子公司，因此，如果乙企业保留盈余不分配，甲企业 也就无需按税率之差补缴所得税。甲企业通过在低税率地区设立子公司，节省所得税 额：１６５０－７３５＝９１５（万元）。 　　本例中，虽然甲、乙企业存在关联关系，但税务机关不会对甲企业的定价进行调 整，因为甲企业的产成品属于中间产品，甲企业取得的只是工业加工环节的利润，将 其定价确定在２０％，已远远超过了税法规定的成本利润率１０％。Ｘ产品的主要工 序集中在甲企业，其管理费用、财务费用大部分集中在甲企业，乙企业所承担的Ｘ产 品的第三道工序（制造成本只有５０元，占整个产品制造成本的１０％）只是简单的 加工及包装等生产流程，因而其期间费用相当低。成立乙企业后，甲企业销售部门的 人员，以及原来第三道工序的生产人员的工资及其他费用会相应地转移到乙企业，其 金额约占整个期间费用的１０％，乙企业因重新注册，新增加的管理成本约在１００ 万元左右。通过转让定价，尽管甲企业将加工利润率确定在２０％，但甲企业的利润 几乎为零，大部分利润都已转移至乙企业，从而成功地实行了转让定价的税收筹划。 　　需要注意的是，转让定价一般只适用于内资企业，国税发［１９９７］０４９号 《关于外商投资企业分支机构适用所得税税率问题的通知》规定，外商投资企业设在 我国境内的从事产品生产、商品贸易、服务等业务的分支机构，其生产经营所得应适 用该分支机构所在地同类业务企业适用的企业所得税税率，由其总机构汇总缴纳所得 税；外商投资企业在我国境内生产产品及销售自产产品，不论是否通过设立销售机构 进行销售及销售机构核算方式如何，其生产销售自产产品的利润均应按产品实际生产 机构所在地适用的企业所得税税率，由其总机构汇总计算缴纳所得税。《通知》同时 规定，如果以前处理与上述规定有抵触，应从１９９６年度起，按上述规定进行调整。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）