【中华财税网北京09/07/2004信息】　十二、非公益、救济性捐赠的筹划 　　根据现行税法规定，对非公益、救济性捐赠不得在计算企业得税前扣除。但纳税 人如果经过适当“变通”，却可以为赠与双方带来税收上的好处。 　　（一）对内资企业捐赠的筹划 　　税法规定，内资企业接受捐赠的现金不纳税。对于纳税人接受捐赠的实物资产， 在接受捐赠时不计入企业的应纳税所得额。当企业出售资产或进行清算时，若出售或 清算价格低于捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算 所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后 的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。 　　根据上述规定，我们可以得到这样的启示：既然捐赠的现金不纳税，而捐赠的非 现金资产将来要纳税，那么，捐赠方就应采取捐赠现金的方式，受赠企业可以再根据 生产、经营的需要自行购买各项实物资产。这样受赠的资产就变成了自己购买的资产。 　　这样做，至少有下列好处： 　　１．纳税人对外捐赠的实物资产要“视同销售”缴纳增值税，如果捐赠的是不动 产，要按规定缴纳５％的营业税。而用现金捐赠，由纳税人自行购买或购建各项资产， 则免除了捐赠方的流转税。 　　２．《企业所得税税前扣除办法》（国税发［２０００］８４号）规定，接受捐 赠的固定资产提取的折旧不得税前扣除。通过上述“变通”，受赠方的固定资产折旧 可以获得扣除。 　　（二）对外资企业捐赠的筹划 　　国税发［１９９９］１９５号《关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理 的通知》规定，外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构、场所接受捐赠的货 币资产，应一次性计入企业当年度收益，计算缴纳企业所得税；企业接受的非货币资 产（包括固定资产、无形资产或其他货物）应按照合理价格估价计入有关资产项目， 同时作为企业当年度收益，在弥补企业以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得 税。若弥补以前年度亏损后的余额数额较大，企业一次性纳税有困难的，经企业申请， 当地主管税务机关批准，可在不超过五年的期限内平均计入企业应纳税所得额。 　　税法对外资企业受赠资产，采取了与内资企业不同的税务处理办法。无论受赠的 是现金还是非现金资产均需计入应纳税所得额计征所得税。那么，对外资捐赠是否可 以进行税收筹划呢？现分析如下： 　　捐赠方先以现金资产或实物资产对外资企业进行投资，然后再将该项股权以较低 的价格转让给外资企业的其他股东（中方或外方）。股权转让后，对外商独资企业没 有任何影响，如果是中外合资企业则仍可维持双方原持股比例不变。通过“变通”， 捐赠行为就变成了投资行为。对受赠方来说，接受投资的资产不再计入所得额征税， 而且可以按受赠资产的公允价入账并计提折旧。捐赠方以非现金资产投资，按照国税 发［２０００］１１８号《关于股权投资业务所得税若干业务问题的通知》规定，应 视同按公允价值销售计算所得税。这部分所得税款，可以在转让股权时以现金的形式 收回。股权转让价低于投资成本的部分，属于股权转让损失，这部分损失还可以在本 年度及今后五年取得的股息所得和股权转让所得中申报扣除。 　　［例］甲公司对某外商独资企业（乙公司）捐赠一台大型设备，设备账面价值 １２０万元，公允价值１５０万元。 　　筹划前：甲公司账务处理为： 　　借：营业外支出　　１２０万元 　　　贷：固定资产　　１２０万元 　　由于是非公益救济性捐赠，１２０万元不得税前扣除。 　　乙公司受赠资产应纳所得税＝１５０×３３％＝４９．５（万元） 　　筹划后：甲公司与乙公司签订投资协议，投资后甲公司占乙公司实收资本的５％， 乙公司实收资本总额１９０万元，作账务处理： 　　借：长期股权投资　　１２０万元 　　　贷：固定资产　　１２０万元 　　甲公司应纳所得税＝（１５０－１２０）×３３％＝９．９（万元） 　　甲公司将股权转让，取得价款９．９万元，作账务处理： 　　借：银行存款　　９．９万元 　　　　投资收益　　１１０．１万元 　　　贷：长期股权投资　　１２０万元 　　甲公司因投资而缴纳的所得税９．９万元，在转让股权时得到收回。投资损失可 以在本年度及今后五年的投资收益中扣除。 　　乙公司接受投资时，作账务处理： 　　借：固定资产　　１５０万元 　　　贷：实收资本--甲企业　１０万元［即１９０×５％／（１－５％）］ 　　　　　资本公积--资本溢价　　１４０万元 　　外方支付９．９万元（账外）后，将“实收资本--甲企业”转入“实收资本--外 方”名下。 　　筹划后，乙公司节省所得税４９．５万元。 　　虽然该种变通方法具有很大程度上的避税色彩，但对甲公司低价转让股权进行纳 税调整目前尚缺乏法律依据。第一，税法对关联交易的制约，只列举了购销业务、提 供劳务、借贷款业务、租赁业务等，未列举股权转让业务。第二，除股票可以按市价 确认公允价外，其余股权转让很难确定公允价；第三，捐赠方与受捐方未必就存在关 联关系。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）