【中华财税网北京09/07/2004信息】　八、分回利润先补亏后缴税的筹划策略 　　国发税［１９９７］２２号文件规定：“如果投资方企业发生亏损（注：指经主 管税务审核确定的应纳税所得额），其分回的利润可先弥补亏损，弥补亏损后仍有余 额的，再按照规定补缴所得税。为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回 的投资收益（包括股息、红利、联营分利等）允许不再还原为税前利润，而直接用于 弥补亏损，剩余部分再按规定计算补税。如果企业既有按规定需要补税的投资收益， 也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，弥补后还有 亏损的，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补后有盈余的，不再补税。” 　　现行税法规定，联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得 税税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投 资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。补缴税款的计算公式为： 　　应补缴所得税税额＝投资方分回利润额÷（１－联营企业税率）×（投资方税率 －联营企业税率） 　　从上述公式可以直观地看出，如果投资方与被投资方的税率差异越大，那么计算 补缴的税款就越多，反之，如果税率差异越小，则补缴税款就越少。由此，我们不难 发现，如果企业投资于两个以上的企业，并且投资方企业存在尚可在税前弥补的亏损， 那么，当两个以上的被投资企业均有分回利润时，若被投资方适用的所得税税率不同， 企业可选择对自己有利的方式计算补缴税款，即：先用低税率的分回利润弥补亏损， 再用高税率的分回利润弥补，然后计算应补缴税款。采取这种方法，虽然弥补亏损后 应计算补缴税款的所得额不变，但可以将低税率补税基数转移给高税率补税基数，其 结果必然会减轻所得税税负。 　　甲企业与Ａ、Ｂ两企业发生股权投资业务。Ａ企业为设在经济特区的外商投资企 业，企业所得税税率为１５％，地方所得税税率３％；Ｂ企业为设在沿海经济开放区 的外商投资企业，企业所得税税率为２４％，地方所得税率为３％。Ａ、Ｂ两企业 “两免三减半”优惠期已满。甲企业适用所得税税率为３３％。２０００年该企业发 生如下经济业务： 　　１．自营利润为－３５万元，经税务机关认定的所得额为－３０万元； 　　２．２０００年２月份，Ａ企业因上年度盈利，董事会决定对甲企业分配利润 ５４．６万元，甲企业于本月份以银行存款收讫； 　　３．２０００年３月份，从Ｂ企业分回利润４３．８万元。 　　现分别采取两种方案计算应补缴税款。 　　方案一：先用Ａ企业分回利润弥补亏损，然后再计算补缴税款。计算过程如下： 　　１．弥补亏损：５４．６－３０＝２４．６（万元） 　　２．Ａ企业分回利润应补税额＝２４．６÷（１－１８％）×（３３％－１８％） ＝４．５（万元） 　　Ｂ企业分回利润应补税额＝４３．８÷（１－２７％）×（３３％－２７％）＝ ３．６（万元） 　　３．甲企业合计应补税额＝４．５＋３．６＝８．１（万元） 　　方案二：无用Ｂ企业分回利润弥补亏损，然后再计算补缴税款。计算过程如下： 　　１．弥补亏损：４３．８－３０＝１３．８（万元） 　　２．Ｂ企业分回利润应补税额＝１３．８÷（１－２７％）×（３３％－２７％） ＝１．１３（万元） 　　Ａ企业分回利润应补税额＝５４．６÷（１－１８％）×（３３％－１８％）＝ ９．９９（万元） 　　３．甲企业合计应补税额＝１．１３＋９．９９＝１１．１２（万元） 　　通过比较，方案一比方案二降低税负３．０２万元（１１．１２－８．１）。本 例中，如果Ａ、Ｂ两企业适用的所得税税率相同，则无论采取哪种方案税负不变。 　　使用上述筹划方案的企业应同时具备下列条件： 　　１．投资方投资于两个以上的企业； 　　２．至少有两个以上的被投资企业分回的利润需要补缴税款； 　　３．需要补缴税款的被投资企业适用的所得税税率不同； 　　４．投资方存在尚可在规定期限内弥补的亏损。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）