【中华财税网北京09/06/2004信息】　二、折旧方法不同，所得税年税负各异 　　固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法等。由于固定资 产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算，也影响到企业的收入和纳税， 因此，根据企业自身情况选择合适的折旧方法，是进行税收筹划的重要内容。对固定 资产折旧方法的选用，国家有比较严格的规定，一般只能选用平均年限法或工作量法。 国家为了鼓励企业采用新技术，加快科学技术向生产力的转化，允许某些行业的企业 采用加速折旧的方法。财政部、国家税务总局财工字［１９９６］４１号通知规定， 企业可以根据技术改造规划和承受能力，在国家规定的折旧年限区间内，选择较短的 折旧年限。对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企 业、汽车制造企业、化工生产企业、医药生产企业和经财政部批准的企业等，其机器 设备可以采用双倍余额递减法或年数总和法。《企业所得税税前扣除办法》（国税发 ［２０００］８４号）第二十六条规定，对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资 的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备， 确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关 审核后，逐级报国家税务总局批准。 　　现将平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法的计算方法作如下比较： 　　（一）平均年限法 　　年折旧率＝（１－预计净残值率）／折旧年限×１００％ 　　月折旧率＝年折旧率／１２ 　　［例］华兴造船厂一台大型设备原值４０００００元，预计残值率为３％，为简 化计算，假设折旧年限为５年，则有： 　　预计净残值＝４０００００×３％＝１２０００（元） 　　每年折旧额＝（４０００００－１２０００）／５＝７７６００（元） 　　（二）双倍余额递减法 　　年折旧率＝２／折旧年限×１００％ 　　月折旧率＝年折旧率／１２ 　　实行双倍余额递减法的固定资产，在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定 资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。 　　上例中该项设备的年折旧率＝２÷５×１００％＝４０％ 　　双倍余额递减法每年应提折旧额如表４所示： 　　表4　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 单位：元 　　年　份　 折旧率　　　　 年折旧额　　　　　账面净值 　　第一年　　40％　　160000(400000×40％)　　 240000 　　第二年　　40％　　96000(240000×40％)　　　144000 　　第三年　　40％　　57600(144000×40％)　　　 86400 　　第四年　　50％　　37200(74400×50％)　　　　49200 　　第五年　　50％　　37200(74400×50％)　　　　12000 　　注：表中第四年、第五年折旧额＝(第三年末固定资产净值86400－预计净残值 12000)÷2＝37200(元) 　　(三)年数总和法 　　年折旧率＝(折旧年限－已使用年限)／[折旧年限×(折旧年限＋1)÷2]×100％ 　　月折旧率＝年折旧率÷12 　　仍以上例资料，每年应提折旧额如表5所示： 　　表5　　　　　　　　　　　　　 单位：元 　　年份　　折旧率　　　　 年折旧额　　　　　 账面净值 　 第一年　 5／15　　129333(388000×5／15)　　 270667 　 第二年　 4／15　　103467(388000×4／15)　　 167200 　 第三年　 3／15　　77600(388000×3／15)　　　 89600 　 第四年　 2／15　　51733(388000×2／15)　　　 37867 　 第五年　 1／15　　25867(388000×1／15)　　　 12000 　　假设该企业采用平均年限法计算折旧时，每年的税前利润都是１００万元，那么 就有：采用加速折旧法计算的税前利润＝采用平均年限法计算的税前利润（１００万 元）＋平均年限法折旧额（７７６００元）－采用加速折旧法计算的折旧额。由于采 用不同的折旧方法，每年的折旧额均不相同，所以每年的税前利润和所得税额均不相 同，如表６所示： 　　表6　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 单位：元 　　　　　　　平均年限法　　　　　　双倍余额递减法　　　　 年数总和法 　年份　　年折　 税前　　所得　 年折　　税前　　所得　 年折　　税前　　所得 　　　　　旧额　 利润　　税额　 旧额　　利润　　税额　 旧额　　利润　　税额 第一年　77600 1000000　330000 160000　917600　302808 129333　948267　312928 第二年　77600 1000000　330000　96000　981600　323928 103467　974133　321464 第三年　77600 1000000　330000　57600 1020000　336600　77600 1000000　330000 第四年　77600 1000000　330000　37200 1040400　343332　51733 1025867　338536 第五年　77600 1000000　330000　37200 1040400　343332　25867 1051733　347072 合　计 388000 5000000 1650000 388000 5000000 1650000 388000 5000000 1650000 　　从表６可知，虽然各项数据的五年合计相等，但不同计价方法对不同年份的数据 产生了影响。以第一年为例，企业应纳所得税额在平均年限法、双倍余额递减法和年 数总和法下分别为３３００００元、３０２８０８元、３１２９２８元。若选用双倍 余额递减法可以节税２７１９２元（即３３００００－３０２８０８），若选用年数 总和法可以节税１７０７２元（即３３００００－３１２９２８）。以上只是以一台 设备的原值４０万元为例，事实上一些电子、汽车、化工、医药等生产企业，其机器 设备原值一般都在几千万元，乃至上亿元，由此可见，固定资产折旧方法的选用对所 得税额的多少有着重要的影响。 　　需要说明的是，企业采用加速折旧法计提折旧，在折旧年限内的前几年，所得税 的数额相对减少，可以达到节税的目的，但以后年度的所得税会逐渐增加，总税负是 不变的。但是采用加速折旧法，可以使企业加速对设备的更新，促进技术进步，从而 给企业带来良性循环，增强企业发展的后劲。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　（４）