【中华财税网北京09/03/2004信息】　根据国税总局的文件（国税发［１９９７］ ２２号文件）规定，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可以先弥补亏损，弥补 亏损后仍有余额的，再按照规定补缴企业所得税。如果分回的利润中既有需要补税的 部分，也有不需要补税的部分，企业可先用需要补税的部分直接弥补亏损，弥补后还 有亏损的，再用不需要补税的部分弥补，弥补后有盈余的，不再补税。现行税法又规 定，联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于联营 企业，不需要补税也不退还所得税；如果投资方企业所得税税率高于联营企业，投资 方企业分回的税后利润应按规定补缴企业所得税。补缴税款的金额为： 　　应补缴所得税税额＝投资方分回利润额÷（１－联营企业税率）×（投资方税率 －联营企业税率） 　　这两个规定为企业留下了税收筹划空间。根据上述公式我们可以看出，投资方与 联营企业的税率差异越大，需要补缴的税款就越多；反之，投资方与联营企业的税率 差异越小，需要补缴的税款就越少。因此，如果企业投资于两个或两个以上的企业， 并且投资方企业存在尚可在税前弥补的亏损，当两个以上的被投资企业均有分回利润 时，若被投资方适用的所得税税率不同，企业可选择最节税的方式弥补亏损并计算补 缴税款：即先用低税率的分回利润弥补亏损，再用高税率的分回利润弥补亏损，最后 计算应补缴税款。 　　下面举例阐述说明： 　　Ａ企业投资于Ｂ、Ｃ两企业。２００３年，Ａ企业亏损６０万；Ｂ企业实现盈利， 并根据董事会决定分给Ａ企业利润１００万元；Ｃ企业实现赢利，分回Ａ企业利润 ２５．５万元。Ａ企业适用的企业所得税税率为３３％；Ｂ企业为设在沿海经济开放 区的生产型外商投资企业，经营期为２０年，２００２年开始实现盈利，企业所得税 税率为２４％；Ｃ企业为设在经济特区的生产型外商投资企业，经营期为１５年，企 业所得税税率为１５％，１９９７年开始实现盈利。 　　首先，我们可以推断出，Ｂ、Ｃ企业都可以依法享有“两免三减半”的所得税优 惠。Ｃ企业１９９７年开始实现盈利，因此，它已经过了所得税优惠期，按照税法规 定，其当期的所得税税率为１５％；Ｂ企业正处在“两免三减半”优惠的免税期内， 其当期所得税税率为０％。但是应该注意的是，在计算补税时，Ｂ企业分回利润却不 能按照该种税率补税。根据税法规定，如果联营企业在当地适用的法定税率内，又享 受减半或特殊优惠政策的，其优惠的部分应视同已缴税额。因此，在计算补缴税款时， Ｂ企业分回利润仍应使用２４％的税率。 　　Ａ企业当期亏损６０万元。根据税法规定，Ａ企业可用从Ｂ、Ｃ企业分回的利润 弥补亏损。弥补顺序可以是先用Ｂ企业分回利润弥补，再用Ｃ企业分回利润弥补；也 可以是先用Ｃ企业分回利润弥补，再用Ｂ企业分回利润弥补。通过计算我们可以看出， 两种情况下企业应补缴的税款是不一样的： 　　方案一：先用Ｂ企业分回利润弥补亏损 　　Ｂ企业弥补亏损后剩余额＝１００－６０＝４０万 　　Ｂ企业分回利润应补缴税款＝４０×（３３％－２４％）＝３．６（万元） 　　Ｃ企业分回利润应补缴税款＝２５．５÷（１－１５％）×（３３％－１５％） ＝５．４（万元） 　　Ａ企业合计应补缴税款＝３．６＋５．４＝９（万元） 　　方案二：先用Ｃ企业分回利润弥补亏损 　　Ｃ企业弥补亏损后剩余额＝０ 　　Ｂ企业弥补亏损后剩余额＝１００－（６０－２５．５）＝６５．５（万元） 　　Ｂ企业分回利润应补缴税款＝６５．５×（３３％－２４％）＝５．８９５（万 元） 　　Ｃ企业分回利润应补缴税款＝０ 　　Ａ企业合计应补缴税款＝５．８９５（万元） 　　方案一比方案二多交税款＝９－５．８９５＝３．１０５（万元），显然，方案 二优于方案一。 　　因此，Ａ企业在用分回利润补税时应先用从Ｃ企业分回的利润弥补亏损，不足部 分再用从Ｂ企业分回的利润弥补。这样做既不会影响企业的正常经营，又能达到少缴 税的目的，在实务中是类似情况企业的一种非常实用的税收筹划策略。 　　需要说明的是，这种税收筹划策略也不是适用于所有亏损的投资企业，如果投资 企业只投资于一个企业，或者虽然投资于两个或两个以上的企业，但所有被投资企业 的税率均相同，这种税收筹划策略均是不适用的。（ｂｔ２００４０８０５２１２） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)