【中华财税网北京11/12/2003信息】　企业所得税分析计算技巧 　　企业在具体计算应纳所得税税额时，应当分四个步骤： 　　第一步是将企业当期实现收入总额减去当期的扣除项目，计算出当期的纳税调整 前所得； 　　第二步是在纳税调整前所得的基础上进行纳税调整，即加上纳税调整增加数，减 去纳税调整减少数，计算出纳税调整后所得； 　　第三步是在纳税调整后所得的基础上，弥补以前年度亏损，减去免税所得，计算 出应纳税所得额； 　　第四步则是在应纳税所得额基础上计算出企业当期的应缴所得税额。 　　[案例431] 　　[案情说明] 君洋财务服务中心于2002年1月20日接受长沙宇宁钢铁股份有限公 司委托，代理2001年度的企业所得税纳税申报。 　　长沙宇宁钢铁股份有限公司账面反映1-12月份会计利润总额600万元。2001年度 已预缴企业所得税198万元。君洋财务服务中心注册税务师常亚平通过审查长沙宇宁 钢铁股份有限公司2001年的有关账证资料，发现如下问题： 　　(1)销售费用中列支广告费250万元，宣传费21万元。 　　(2)管理费用中列支业务招待费55．5万元。 　　(3)长沙宇宁钢铁股份有限公司按账龄分析法提取坏账准备。应收账款、应收票 据、坏账准备科目年初数分别为2 000万元、100万元、30万元；年末数分别为3 000 万元、200万元、50万元。其中，年末应收账款余额3 000万元中包含本年度发生的关 联方应收账款100万元。 　　(4)2月3日，给本公司生产一线职工发放工作服、手套等劳保用品，在“应付福 利费”科目列支，金额18万元。 　　(5)长沙宇宁钢铁股份有限公司1-12月份主营业务收入9 000万元，销售折扣与折 让500万元(均在销售发票上注明)，其他业务收入1 000万元，营业外收入300万元。 　　[要求解答] 长沙宇宁钢铁股份有限公司2001年度应补缴的企业所得税。 　　[法律依据] 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业 所得税暂行条例实施细则》、《企业所得税税前扣除办法》[国税发(2000)84号]。 　　[分析解答] 长沙宇宁钢铁股份有限公司2001年度有关应税所得额的调整，现分 析如下： 　　(1)2000年5月16日国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》[国税发 (2000)以号]文件规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售(营业)收 入2％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转；纳税人每一纳税年 度发生的业务宣传费(包括在媒体的广告性支出)，在不超过销售(营业)收入5‰范围 内，可据实扣除。 　　允许税前扣除的宣传费限额＝(9 000＋1 000)× 5‰ 　　＝50(万元)。 　　企业实际列支21万元，允许据实扣除。 　　允许税前扣除的广告费限额＝(9 000＋1 000)×2％ 　　＝200(万元)。 　　企业实际列支250万元，长沙宇宁钢铁股份有限公司应调增应纳税所得额＝250－ 200＝50(万元) 　　(2)2000年5月16日国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》[国税发 (2000)84号]文件规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列 规定比例范围内，可据实扣除： 　　全年销售(营业)收入净额在1 500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额 的5‰； 　　全年销售(营业)收入净额超过1 500万元的，不超过该部分的3‰。 　　计算业务招待费的销售(营业)收入净额应包括主营业务收入(扣除销售折扣与折 让)、其他业务收入，但不含营业外收入。 　　销售(营业)收人净额＝9 000－500＋1 000＝9500(万元) 　　允许税前扣除的业务招待费限额＝1 500× 5‰＋(9 500－1 500)× 3‰＝7．50 ＋24＝31．5(万元)，企业实际列支55．5万元，长沙宇宁钢铁股份有限公司应调增应 纳税所得额＝55．5－31．5＝24(万元) 　　(3)2000年5月16日国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》[国税发 (2000)84号]文件规定，对采用备抵法核算坏账损失的纳税人，坏账准备金提取比例 一律不得超过年末应收账款余额的5‰。年末应收账款包括应收票据的金额。但对纳 税人发生非购销活动的应收债权(其他应收款)以及关联方之间的任何往来账款，均不 得提取坏账准备。 　　税法规定的坏账准备扣除限额＝[(期末应收账款余额(不含关联方)＋期末应收票 据余额)－(期初应收账款余额(不含关联方)＋期初应收票据余额)]× 5‰ 　　＝[(3000－100＋20)－(2000＋100)]× 5‰ 　　＝5(万元)； 　　本年度实际提取的坏账准备＝期末坏账准备余额－期初坏账准备余额＝50－30＝ 20(万元) 　　长沙宇宁钢铁股份有限公司应调增应纳税所得额＝20－5 　　＝15(万元)。 　　(4)长沙宇宁钢铁股份有限公司给本公司生产一线职工发放工作服、手套等劳保 用品的账务处理有误。纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，如企业为雇员配备或 提供的工作服、手套、安全保护用品、防署降温用品等可以在计算所得税前扣除。 　　长沙宇宁钢铁股份有限公司应调减应纳税所得额18万元。 　　[计算说明]综上分析，长沙字宁钢铁股份有限公司2001年应纳税所得额为： 　　应纳税所得额＝600＋50＋24＋15－18 　　＝671(万元) 　　应纳所得税额＝671× 33％ 　　＝221．43(万元) 　　应补缴所得税＝221．43－198 　　＝23．43(万元) 　　[特别提示] 由于会计上对坏账准备采用“差额提取”的方法，因此，在年终申 报缴纳所得税时，只能在当年度实际提取的坏账准备范围内进行调整。如果企业当年 度实际提取的坏账准备小于或等于税法规定的提取限额，则按实际提取数在税前扣除， 其差额部分，在以后年度也不得补扣。如果企业当年度实际提取的坏账准备大于税 法规定的提取限额，则应当按照其差额部分进行纳税调整。 (4)