【中华财税网北京11/12/2003信息】　[案例427] 　　[案情说明] 伟创力(三明)实业股份有限公司被税务机关认定为一般纳税人，执 行《企业会计制度》和现行企业所得税政策，企业所得税税率33％，2001年税前会计 利润总额1000万元，企业已控会计利润总额提取并预缴所得税330万元。 　　2002年1月18日君洋财务服务中心注册税务师常健受托代理伟创力(三明)实业股 份有限公司所得税纳税申报。注册税务师常健经过审查伟创力(三明)实业股份有限公 司的有关账证资料，发现下列问题： 　　(1)2001年1月4日，征用土地一块，支付土地出让金120万元，企业作无形资产管 理，按10年摊销，3月份开始在该土地上建造办公用房，先后共支付施工单位工程款 600万元，9月30日达到预计使用状态，并交付使用。由于未办理竣工结算，至2001年 12月31日，新建办公房仍未结转“固定资产”科目。 　　伟创力(三明)实业股份有限公司对新建房屋，既未提取折旧、也未申报缴纳房产 税。房屋折旧年限按20年计算，预计净残值为5％。 　　伟创力(三明)实业股份有限公司有关账务处理如下： 　　2001年1月4日： 　　借：无形资产--土地使用权　　1 200 000 　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　1 200 000 　　全年摊销无形资产综合分录： 　　借：管理费用　　　　　　　　 120 000 　　 贷：无形资产--土地使用权　　120 000 　　借：在建工程　　　　　　　　 6 000 000 　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　 6 000 000 　　(2)12月1日为全公司生产人员订做工作服两套，共发生金额120万元，税务机关 核定的劳保费税前扣除标准为人均每人每年1000元。 　　伟创力(三明)实业股份有限公司成立于1998年5月1日，发生开办费用120万元， 公司按五年摊销，截至2000年12月31日，已摊销开办费64万元。因开办费余额不大， 公司将开办费余额56万元于2001年元月份一次摊销。会计处理如下： 　　借：管理费用--开办费摊销　　560 000 　　 贷：长期待摊费用--开办费　　560 000 　　[要求解答] 伟创力(三明)实业股份有限公司存在的影响纳税的问题并做账务调 整和补税分录。 　　[法律依据] 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业 所得税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国企业会计制度》。 　　[分析解答] 伟创力(三明)实业股份有限公司存在问题： 　　按照《中华人民共和国企业会计制度》规定，伟创力(三明)实业股份有限公司应 子3月份将土地使用权摊余价值一次性转入在建工程。对新建的房屋应予交付使用的 次月起缴纳房产税： 　　应转入在建工程的土地使用权金额为： 　　120－120÷10÷12× 2＝118(万元) 　　应补缴房产税＝(600＋118)×(1－30％)×1．2％× 3÷12 　　＝1．51(万元) 　　应补提折旧＝(600＋118)×(1－5％)÷20÷12× 3 　　＝8．53(万元) 　　[账务调整]　　伟创力(三明)实业股份有限公司调账分录为： 　　(1)补计在建工程 　　借：在建工程　　　　　　　　 118 　　 贷：无形资产　　　　　　　　　　108 　　以前年度损益调整　　　　　　　　 10 　　(2)补提折旧、补提房产税 　　借：以前年度损益调整　　　　　　 10．04 　　 贷：应交房产税　　　　　　　　　　1．51 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　 8．53 　　[计算说明] 伟创力(三明)实业股份有限公司劳保费扣除限额＝500 ×1 000＝ 500 000(元)， 　　劳保费超支：120－50＝70(万元)。 　　对此类情形，因其账务处理正确，一般不按比例分摊计算已销产品应调增金额， 否则还须调整在产品和库存产成品的计税成本，这将会给纳税调整带来困难。从另一 个角度，会计上按120万元计入制造费用，最终将全部影响所得。这一点与计税工资 调整的办法相同。 　　伟创力(三明)实业股份有限公司应调增所得额70万元。 　　按照《中华人民共和国企业会计制度》要求，伟创力(三明)实业股份有限公司发 生的开办费应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生 产经营当月的损益。 　　财会(2001)43号文件规定，公司在执行《企业会计制度》时，尚未摊销的开办费 余额应当区别情况处理： 　　如果未摊销的开办费余额较大，直接将其余额转入当期损益对公司的利润产生重 大影响的，可采用追溯调整法进行处理； 　　如果未摊销的开办费余额较小，直接将其余额转入当期损益对公司的利润不产生 重大影响的，可将开办费余额直接转入当期损益。 　　因此，伟创力(三明)实业股份有限公司的作法是正确的。 　　但按税法规定，开办费应从经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。 本年度允许扣除的开办费应为24万元，伟创力(三明)实业股份有限公司应调增所得 额＝56－24＝32(万元)。 　　[分析计算] 伟创力(三明)实业股份有限公司应补缴所得税额为： 　　利润总额＝1000＋10－10．04＝999．96(万元) 　　纳税调增项目金额＝70＋32＝102(万元) 　　应纳税所得额＝利润总额十纳税调增金额-纳税调减金额 　　＝999．96＋102－0＝1101．96(万元) 　　应纳所得税额＝1101．96×33％＝363．65(万元) 　　应补所得税额＝363．65 －330＝33．65(万元) 　　[会计处理] 伟创力(三明)实业股份有限公司补缴税款账务处理为： 　　(1)补提所得税 　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　 336 500 　　 贷：应交税金--应交所得税　　　　 336 500 　　(2)结转以前年度损益调整 　　以前年度损益调整科目余额＝10－10．04－33．65 　　＝－33．69(万元) 　　借：利润分配--未分配利润　　336 900 　　 贷：以前年度损益调整　　　　 336 900 　　(3)补缴所得税 　　借：应交税金--应交所得税　　　　 336 500 　　　　应交税金--应交房产税　　　　 15 100 　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　 351 600 　　[特别提示] 伟创力(三明)实业股份有限公司应注意《企业会计制度》对土地使 用权和开办费摊销的会计处理，及其与税法的差异。对未按规定进行会计核算的差错 问题，应首先进行调账处理，从而正确计算出企业的利润总额，然后再根据税前扣除 的有关规定进行纳税调整。 (4)