【中华财税网北京04/10/2003信息】　人才是企业之本，能为企业带来较多的经 济效益。这是企业为留住和吸引人才愿支付优秀员工较高薪金的缘由。但员工获得高 额现金收入的同时，也承担了较重的个人所得税税负，名义工资和税后收入有较大差 距；而对企业来说，由于受计税工资标准的限制，很大一部分工资支出不能在企业所 得税税前扣除，也加重了企业的所得税税负。通过足额缴纳基本养老保险金、失业保 险金，医疗保险金和住房公积金，可以有效地节约税收成本，也有利于留住优秀人才。 现举例说明。 某公司有员工５０人，２００２年１１月份，由于各种原因，公司没有为员工办 理基本养老保险、医疗保险和提留住房公积金，支付职工工资４０万元。假定个人工 资相同，则每人工资８０００元，按现行个人所得税法规定，每人应缴纳个人所得税 １０６５元［（８０００－８００）×２０％－３７５］，公司需代扣代缴个人所得 税５３２５０元。当地计税工资标准为８００元，且公司赢利，公司在当月申报缴纳 企业所得税时，应作相应的纳税调整，就计税工资调整部分缴纳企业所得税１１．８ ８万元［（８０００－８００）×５０×３３％］。 １２月份，公司通过税收筹划，将员工的工资调低到７０００元，并向当地有关 部门办理了基本养老保险、基本医疗保险和住房公积金缴纳有关手续。当地基本养老 保险制度规定，个人按工资总额的７％缴入个人账户，单位按职工工资总额的１１％ 缴纳，１１％中有４％划入个人账户；当地基本医疗保险制度规定个人和单位的缴费 比例分别为２％、４％，其中单位缴费额的４０％划入个人账户；当地住房公积金制 度规定个人和单位的缴费比例为工资总额的９％，全部划入个人账户。这种变化会产 生以下结果： 首先，个人缴纳的个人所得税税额有变化：员工个人缴费金额为１２６０元，其 中养老保险金４９０元（７０００×７％）、基本医疗保险金１４０元（７０００× ２％）、住房公积金６３０元（７０００×９％）。按照现行所得税法政策规定，个 人在计算缴纳个人所得税时，按国家规定比例缴纳的上述基金均可以扣除，因此当月 员工个人应纳个人所得税计税依据为７０００－８００－１２６０＝４９４０（元）， 应缴纳个人所得税４９４０×１５％－１２５＝６１６（元）。另公司缴纳划入个 人账户的资金有１０２２元。 其次，公司当月的工资支出为３５万元。同时增加的基金支出为８．４万元，其 中养老保险金３．８５万元（３５×１１％）、基本医疗保险金１．４万元（３５× ４％）、住房公积金３．１５万元（３５×９％）。这些基金按照现行税法规定可以 列入（或间接列入）公司的成本税前扣除。不考虑其他因素，就基金支出的增加和计 税工资调整部分公司当月应纳企业所得税［（７０００－８００）×５０－８４００ ０］×３３％＝７４５８０（万元）。 通过以上计算，我们可以比较１１月份、１２月份员工名义收入与实际收入和公 司名义支出与实际支出情况：员工１１月份名义工资是８０００元，缴纳个人所得税 后的实际收入是６９３５元。１２月份名义工资是７０００元，可即时支配的现金收 入是５１２４元，但属于个人所有的实际收入是５１２４＋１２６０＋１０２２＝７ ４０６（元），比１１月份多出４７１元，多出６．７９％。 公司１１月份的名义支出是４０万元，缴纳企业所得税后的实际支出是５１．８ ８万元。１２月份的名义支出是４３．４万元，缴纳企业所得税后的实际支出是４３． ４＋７．４５８＝５０．８５８（万元），比１１月份节约支出１．０２２万元。 从以上比较不难看出，通过对基金的税收筹划，员工得到了具体的实惠，公司还 略节约了税收成本，不失为一个两全其美之策。 但在进行保险基金等税收筹划时应注意以下几点： 一、在操作之前要多了解有关政策，包括国家的有关政策和当地的具体规定，并 进行相关测算。对于国家规定允许支出并在计算企业所得税和个人所得税时可税前扣 除的有关补贴，如物价补贴、住房补贴、防寒取暖费等，应在制作工资表时在规定限 额内分项列出。 二、应对员工作好相关的宣传解释工作。一些保障基金有专项用途不能即时支配， 但在消费、提取时有保障（如购置、维修房屋可以申请提取住房公积金），同时不 须再缴个人所得税，未用完的还可以继承。高收入阶层更看重自身社会保障，留有充 裕的保障资金应是好事。 三、应由个人缴纳的各项基金，由员工个人支付，不得由企业负担。 四、公司经营季节性强、员工月收入不均衡的，应实行年薪制办法，这有助于降 低员工个人纳税成本。但必须注意，在实行前应按现行税收政策规定将有关年薪制的 具体办法报主管税务机关备案。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)