【中华财税网北京01/22/2003信息】　纳税人要享受税收优惠政策，均需具备一 定的条件，只有符合税法规定的条件，才能享受税收优惠。因此，纳税人应根据企业 所从事业务的特点，结合税法的要求进行筹划，从而充分享受税收优惠。下面介绍两 家生产性外商投资企业通过筹划，充分享受“二免三减半”税收优惠的案例。 “二免三减半”税收优惠政策广为人知，是指生产性外商投资企业，符合经营期 在十年以上这个条件，那么从开始获利的年度起，享受第一年和第二年免征企业所得 税，第三年至第五年减半征收企业所得税的优惠。但是有很多外商投资企业，不仅从 事生产性业务，同时兼营非生产性业务，其如何享受税收优惠呢？这里面很有学问。 这种企业并非都能享受税收优惠。 国家税务总局《关于外商投资企业兼营生产性和非生产性业务如何享受税收优惠 问题的通知》（国税发［１９９４］２０９号）规定，经认定的生产性外商投资企业， 其兼营非生产性业务的，如果当年度其生产性经营收入超过全部业务收入的５０％， 并且在减免税期限内，经税务机关批准，可享受当年度的免税或减税待遇；如果未超 过５０％，当年度即便在减免税期限内，也不能享受免税或减税优惠待遇。 根据上述规定，我们可以围绕“５０％”这条线进行两项税收筹划。 第一，生产性外商投资企业兼营非生产性业务，如果预计当年度生产性经营收入 不超过５０％，则可以采取分立改组的形式，将原企业分立为一个兼营生产性业务、 非生产性业务的企业和一个从事非生产性业务的企业，使第一个企业的生产性业务收 入超过５０％。这样，第一个企业便可享受“二免三减半”税收优惠。 第二，相同股东拥有两个企业，一个是经营生产性业务的企业，另一个是经营非 生产性业务的企业。如果将两企业合并改组，使新成立企业的生产性业务收入占全部 业务收入的比例保持在５０％以上，则原来的非生产性业务便可享受“二免三减半” 税收优惠。 现举例说明如下： 例一，某生产性外商投资企业兼营非生产性业务。２００１年３月份投产，当年 即进入获利年度，全年业务收入９０００万元，其中生产性业务收入４０００万元， 非生产性业务收入５０００万元。生产性业务收入和非生产性业务收入的利润率均为 ３０％，会计利润等于应纳税所得额，适用企业所得税税率３０％，不考虑地方所得 税。该企业应缴纳多少企业所得税呢？ 因为生产性业务收入占全部业务收入的比例为４４．４４％，小于５０％，因此， 当年不能享受免税优惠，２００１年应纳税所得额为２７００万元，应纳所得税额为 ８１０万元。 如果将该企业分立为甲、乙两个企业，两企业中外方股权比例不变。甲企业全年 业务收入７９００万元，其中生产性业务收入４０００万元，非生产性业务收入３９ ００万元。乙企业非生产性业务收入１１００万元（５０００－３９００）。则： 甲企业生产性业务收入占全部业务收入的比例为５０．６３％，大于５０％，因 此，甲企业当年可免征所得税。 乙企业应纳税所得额为３３０万元，应纳所得税额９９万元。 比较两种方案，后者比前者节税７１１万元。 再举一例子。外籍人员汤姆欲与我国境内某企业共同投资成立甲、乙企业，甲企 业专营建筑业，乙企业从事旅店业。两企业股权结构和比例相同。依据《外商投资企 业和外国企业所得税法实施细则》第七十二条规定，建筑业属于生产性业务范畴，甲 企业可以享受“二免三减半”所得税优惠。而乙企业不属于生产性企业，不能享受所 得税优惠。根据预测，甲企业的建筑业务收入远远高于乙企业的服务收入。因此，他 们采取的最佳方案应该是成立一个主营建筑业，兼营旅店业的中外合资企业，而不是 成立两个企业，这样旅店业所得便可享受所得税优惠。试比较如下： 方案一，双方于２００２年３月份投资成立甲、乙两企业，两企业当年均获利。 甲企业收入额９０００万元，利润额２７００万元；乙企业收入额６０００万元，利 润额１８００万元。假设会计利润等于应纳税所得额，企业所得税税率３０％，不考 虑地方所得税。则： 甲企业在２００２年进入获利年度，应享受免征所得税优惠； 乙企业应纳所得税＝１８００×３０％＝５４０（万元）。 方案二，只成立一个主营建筑业兼营旅店业的外商投资企业。两项业务收入及利 润额均不变。则： 生产性业务收入占全部业务收入的比例为６０％，大于５０％，因此，当年度全 部所得可免征所得税。 比较上述计算结果，方案二比方案一节税５４０万元。 以上分析主要是从税收上考虑的，着重点在于阐明筹划思路。外商投资企业分立、 合并涉及繁杂的审批程序，必须要切实操作才行。 (4)