【中华财税网北京10/10/2002信息】　在国家西部大开发的形势下，以制药业为 主的正安企业集团计划进军西部。公司董事层专程来到西安考察，并就有关税收待遇 的异同咨询了西安兴瑞税务师事务所投资与税收筹划部的专家。 根据正安集团提供的项目可行性研究与项目评估，按照产品的市场占有率和投资 利润率分析，正安产品头四年在西部地区年销售额可达三千万元，增值税税负2％， 商品净利率11％；建设产品生产基地需要投资总额4000万元，建设期一年，建成后年 销售额1．2亿元。 但是，由于企业投资资金不足，先期投入资金只有人民币一百万元，我们认为可 以先设立产品营销网点，推销本公司的产品。营销网点一般分为三种类型：一是企业 办事处，二是销售分公司，三是销售子公司，这三种机构因其性质不同，税收待遇上 也有所不同。 先说设立企业驻地办事处。企业办事处分为经营型和“帮办”型两种。经营型办 事处一般具有一定规模，销售额较大，在当地办理税务登记和一般纳税人资格认定， 独立纳税；而“帮办”型办事处只负责推销产品、签订合同，客户直接将货款汇往公 司总部，由总部开具发票并直接向客户发货。这两种办事处形式各有利弊。经营型办 事处自己设有产品仓库，自行开票、自行销货，非常便利，但要缴纳增值税、所得税 和地方各税，价格上不占优势；“帮办”型办事处没有税负，以公司名义直接以厂价 面对客户，但因不能直接收款、开票，也不能直接供货，效率上不占优势。 其次是设立销售分公司或子公司。销售分公司不是独立法人，员工工资等许多费 用由总公司开支，可以在当地办理增值税一般纳税人资格，流转税在所在地缴纳，所 得税经审批可由总公司合并缴纳，税收负担较轻。而销售子公司则具有独立法人资格， 独立纳税，并可以独立开展各类投资和经营活动，具有较大自主权；销售子公司的利 润上缴总公司，属于总公司的投资所得。 从长远考虑，正安集团应以设立生产型子公司为目标，公司以开发研制新药为主， 争取取得高新企业认证，进入西安高新技术产业开发区。如此，则可以享受投产后前 两年免税，两年后按15％优惠税率计征的所得税优惠。集团公司从子公司取得的税后 利润返还，作为集团公司的投资所得，资本利得，由于税收优惠而导致的税负差额， 不用补税。 以下便是本案筹划要点(只考虑增值税与企业所得税)： 一、首先投资100万元成立销售子公司，集团公司四年内不收取税后利润，使西 安公司在最短时间内自我发展、自我转型。头四年税负及效益如下： 单位：万元 年度 年销售额 税前利润 增值税 所得税 税后利润 备注 ① ②=①*11％ ③=①*2% ④=②*33% ⑤=②-④ 第一年 3000 330 60 0 330 新办企业 第一年可免税 第二， 三、四年3000 330 60 110 220 合计 12000 1320 240 330 990 二、第四年开始开工建设生产基地，自筹资金一千万元，银行贷款三千万元，那 么销售子公司转型成为生产子公司后，其税负及效益如下(计算四年) 单位：万元 年度 年销售额 税前利润 增值税 所得税 税后利润 备注 ① ②=①*11％ ③=①*2% ④=②*15% ⑤=②-④ 第一、 12000 1320 240 0 1320 高新企业前 二年 二年可免税 第三 以后 12000 1320 240 198 1122 四年 合计 48000 5280 960 396 4884 根据本筹划方案，正安集团以投资100万元的代价，至第五年，销售子公司可成 功完成转型，形成资产总额3000万元以上，集产品开发、生产、销售于一体的生产型 高新技术企业，转型后四年时间，仅企业所得税一项即可节省1740万元，并可基本还 清银行贷款本息。(k20020913) (2)