【中华财税网北京06/27/2002信息】　目前，许多企业的广告费、业务宣传费、 借款利息等项目经常发生超过税法扣除标准的现象，导致不能在企业所得税前扣除， 加重了企业税负。如何通过筹划尽可能避免这种现象的发生，是很多企业需要面对的 课题。要进行这方面的筹划，必须准确掌握税法的有关规定。 《企业所得税税前扣除办法》（国税发?２０００?８４号）对若干扣除项目， 例如业务招待费、广告费、宣传费、利息等作了具体的规定。对限额扣除项目的筹划 应从以下几方面考虑： １.本着厉行节约的原则，应注意节约开支。 企业每年发生的各项费用应事先作好预算，除了考虑生产、经营的需要，还要兼 顾税前扣除额的限制。 ２.企业应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分。 业务招待费的税前扣除比例为：全年销售（营业）收入净额在１５００万元及其 以下的，不超过销售（营业）收入净额的５‰；全年销售（营业）收入净额超过 １５００万元的，不超过该部分的３‰。在核算业务招待费时，应当注意不能将会务 费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业不利。因为纳税人发生的与其经营活动有 关的合理的差旅费、会议费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可 获得全额扣除，不受比例的限制。 ３.企业应严格区分广告费和业务宣传费。 《企业所得税税前扣除办法》第四十条规定，企业每一纳税年度的广告费用支出 不超过销售（营业）收入２％的，可据实扣除。超过部分可无限期向以后纳税年度结 转。为适应特殊行业或企业的需要，国家税务总局《关于调整部分行业广告费用所得 税前扣除标准的通知》（国税发?２００１?８９号）适当放宽了部分行业的广告支 出税前扣除标准。《通知》规定：自２００１年１月１日起，制药、食品（包括保健 品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家 具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入８％的比例内据实扣 除合法广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。 业务宣传费是指未通过媒体传播的广告性质的业务宣传费用，包括广告性质的礼 品支出等。《企业所得税税前扣除办法》第四十二条规定，纳税人每一纳税年度发生 的业务宣传费在不超过其当年销售（营业）收入５‰范围内可据实扣除。超过部分永 远不得扣除。 广告费属于时间性差异，而业务宣传费属于永久性差异，如果将广告费混入业务 宣传费，对企业十分不利。企业应当在“营业费用”中分别设置明细科目进行核算。 值得一提的是，如果因为本期没有发生业务宣传费，而故意将超过税前扣除标准的广 告费挤入业务宣传费并申报扣除，则属于偷税行为。 允许税前扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过经工商部门批准的 专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。不同 时符合上述条件的“广告费”，应作为业务宣传费处理。 ４.对某些限制性费用实行“间接转换”。 为了直观地说明筹划方法，现举例说明。 例，某企业职工人数５００人，人均月工资７５０元，该省规定的计税工资标准 为每人每月８００元。当年度向职工集资人均１００００元，年利率１０％，同期同 类银行贷款利率为７％。当年度税前会计利润总额为３０００００元。因为借款利率 超过可扣除标准，超支利息应调整应纳税所得额为：５００×１００００×（１０％ －７％）＝１５００００（元），该企业应纳企业所得税为１４?８５万元，应代扣 代缴个人所得税１０００００万元。有什么办法避免这种支出？ 如果将职工集资利率降为７％，将降低的利息通过提高职工工资来解决，那么， 职工的个人收入不但没有减少，而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税。对企业 来说，集资利息未超过同期同类银行贷款利息，可以获得全额扣除。 每人每月增加工资额２５元，增加后人均月工资达到７７５元，仍未超过计税工 资标准。将利息费用转移为工资费用后，应纳企业所得税额减少了４９５００元；应 代扣代缴个人所得税减少了３００００元。 ５.通过设立销售公司分摊费用。 业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入为依据计算扣除标准的，如果 纳税人将企业的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将企业产品销售给公司， 再由公司对外销售，这样就增加了一道营业收入，而整个利益集团的利润总额并未改 变，费用扣除的“限制”可同时获得“解放”。 例如，某工业企业２０００年度实现产品销售收入８０００万元，“管理费用” 中列支业务招待费４０万元，“营业费用”中列支广告费１８０万元，业务宣传费 ５０万元，税前会计利润总额为１００万元。按以上扣除比例规定，其可扣除的业务 招待费为２７万元，业务招待费超支额为１３万元；广告费超支额为２０万元，业务 宣传费超支额为１０万元。 该企业总计应纳税所得额为１４３万元，应纳所得税４７?１９万元。 若工业企业将产品以７５００万元的价格销售给商业公司，商业公司再以 ８０００万元的价格对外销售，工业企业与商业公司发生的业务招待费分别为２５万 元、１５万元；广告费分别为１００万元、８０万元；业务宣传费分别为３０万元、 ２０万元。假设工业企业的税前利润为４０万元，商业公司的税前利润为６０万元， 则两企业分别缴纳企业所得税，各项费用均不超过税法规定的标准，整个利益集团应 纳所得税额为３３万元，节省所得税１４.１９万元。 设立销售公司除了可以节税外，对于扩大产品销售市场，加强销售管理均具有重 要意义，但也会因此增加一些管理成本。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具 体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立分公司。 (2)