【中华财税网北京10/30/2001信息】 一合伙企业合伙人来电询问，为什么国家 对合伙企业停征企业所得税后，他获得的利润和规模差不多的公司老板获得的利润没 多少差别呢？合伙企业和一般公司在税负上到底有什么区别？ 据了解，自２０００年６月国务院宣布从２０００年１月１日起对个人独资、合 伙企业停征企业所得税，只对其投资者的生产经营所得征收个人所得税后，个人独资、 合伙企业进入了较快发展时期。但有些投资者发现，虽然省了一道企业所得税，但所 承受的税负却没有预期的轻。原因何在呢？关键是许多投资者对个人独资、合伙企业 和一般企业的税负构成和税负水平缺乏认真的比较。 目前，中国公民个人投资创办经济实体可选择的经济形式主要有：做个体工商户， 设立个人独资企业、合伙企业，或者成立一般企业，如有限责任公司、股份有限公司。 如何在这些形式中进行选择呢？ 首先要考虑可能性。因为对设立这些形式的经济实体，法律、法规和规章作了较 为明确的条件限定。例如，《个人独资企业法》规定，要设立个人独资企业，要求投 资人为一个自然人，且不是法律、行政法规禁止从事营利活动的人，如国家公职人员 等；有申报的出资，有固定的生产经营场所，有必要的从业人员。对于设立有限责任 公司，则有更多的条件：比如股东人数要求在两人以上、５０人以下，注册资本按公 司不同性质有不同的要求，属于以生产经营为主的，注册资本最低限额为５０万元； 以商业零售为主的，最低限额为３０万元等等。因此，进行投资决策时，需要考虑自 己是否符合有关要求。 其次，要考虑所投资经营的行业，法律、法规是否对经济组织的形式有明确的要 求。比如设立律师事务所，其形式主要就是合伙制。 第三，对各种经济组织的税负水平要认真衡量。不同形式的经济组织间，税负会 有所不同，其原因很多。主要包括因经营行业不同，属于不同税种的纳税人，如从事 商品生产、购销活动的，需要缴纳增值税，有时还要缴纳消费税；而从事服务行业的， 主要缴纳营业税。由于组织形式的不同，不用缴纳一些税种，如个体工商户、个人独 资企业、合伙企业不用缴纳企业所得税等。这种分析，必须是准确、全面的，不能仅 知道个人独资企业、合伙企业不缴企业所得税，就一定要注册为个人独资企业、合伙 企业。 我们对个人独资企业、合伙企业同有限责任公司的所得税税负进行比较。个人独 资企业、合伙企业所得不缴企业所得税，其生产经营所得比照《个人所得税法》中 “个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用５％～３５％的５级超额累进税率缴 纳个人所得税。有限责任公司的投资者，其从公司税后利润中分得的所得，主要是利 息、红利、股息所得，按２０％的比例税率缴纳个人所得税。 我们假设，一合伙企业和一有限责任公司经营规模相同，合伙企业的合伙人为３ 人，公司的股东也为３人，他们均在企业中工作，其他从业人员１０人。２０００年 销售收入５００万元，扣除不含工资薪金、广告费、业务宣传费的成本、费用后的利 润为１００万元。我们之所以假定不含以上项目，是因为二者在扣除以上项目时，税 法有不同的规定。 《企业所得税税前扣除办法》规定，企业从业人员工资支出按计税工资标准允许 税前列支，从业人员包括在公司工作的股东；《关于个人独资企业和合伙企业投资者 征收个人所得税的规定》明确，个人独资、合伙企业从业人员工资支出按标准可以在 税前扣除，但投资者的工资不得在税前扣除。我们假定股东每年的工资总额为５万元， 其他从业人员的工资为３万元，月计税工资标准为８００元。合伙企业扣除计税工资 后的收入为９０.４万元，公司为８７.５２万元，公司可以在税前扣除的工资总额比 合伙企业每年多出２.８８万元。 对于广告费和业务宣传费，二者的扣除标准也不同。假定合伙企业２０００年支 出广告费和业务宣传费１５万元，公司支出广告费１２.５万元，业务宣传费２.５万 元，并且这些广告费、业务宣传费可按一定标准在税前扣除。合伙企业的广告费和业 务宣传费不超过当年销售（营业）收入２％的部分可据实扣除；对于公司，业务宣传 费不超过当年销售（营业）收入５‰、广告费不超过２％的部分可据实扣除（其不属 于国家税务总局《关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知》所列的行业 范围），所以公司可以多扣除销售（营业）收入５‰的业务宣传费，为２.５万元。 扣除以上费用后，该公司应纳税所得额为７５.０２万元（８７.５２－１２.５）， 该公司应纳企业所得税７５.０２×３３％＝２４.７６万元。则其税后利润为１００ 万元减去工资、广告费、业务宣传费和所得税后的余额，即１５.２４万元。如果以红 利的形式均分给３个股东，每人获得税后收入５.０８万元；再加上５万元工资的税后 所得约４.５万元，共计约１０万元。 合伙企业整体经营所得为８０.４万元（９０.４－１０），扣除３个合伙人的费 用２.８８万元后等于７７.５２万元，合伙企业每人获得经营所得２５.８４万元， 其应纳税额为２５.８４×３５％－０.６７５＝８.３７万元，３人共计纳税２５.１ １万元。合伙企业税后利润为１００万元减去工资、广告费、业务宣传费和所得税后 的余额，即等于２９.８９万元，每人平均获得９.９６万元。 从以上计算可以看出，因为各种因素的存在，合伙企业合伙人并没有获得税收上 的利益。当然，以上的分析是在一定条件下的分析，并不适合所有情况，只是给投资 者一个思路。也就是说，个人独资企业、合伙企业和一般公司的税负差异应考虑到各 种因素，不能简单地说孰高孰低。 (3)