【中华财税网北京10/23/2001信息】 某企业２０００年度境内应纳税所得额为 １００万元，所得税税率３３％；其在Ａ、Ｂ两国设有分支机构，在Ａ国机构的所得 额为４０万元，在Ｂ国机构的所得额为４６万元，在Ａ、Ｂ两国已分别缴纳所得税１ ２万元和１６?１万元。在Ａ、Ｂ两国的应纳税所得额按我国税法计算分别为４５万 元和４８万元。该企业缴纳企业所得税时，涉及境外税额扣除的问题。 关于境外投资所得补缴税款的计算问题，《境外所得计征所得税暂行办法（修订）》 （财税字［１９９７］１１６号）规定：纳税人在境外缴纳的所得税，在汇总纳税时， 可选择以下一种方法予以抵扣，抵扣方法一经确定，不得任意更改。 （一）分国不分项抵扣：企业能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项抵 扣。纳税人在境外已缴纳的所得税税款应按国别（地区）进行抵扣。在境外已缴纳的 所得税税款，包括纳税人在境外实际缴纳的税款及本办法规定视同已缴纳的税款。纳 税人应提供所在国（地区）税务机关核发的纳税凭证或纳税证明以及减免税有关证明， 如实申报在境外缴纳的所得税税款。 （二）定率抵扣：为便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企业也 可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额１６.５％的比率抵扣。 上述规定给纳税人计算境外所得补缴税款提供了筹划空间。世界各国的企业（公 司）所得税税率的设置是不同的，税率不同，决定着企业（公司）所得税税负不同。 由于计算境外所得抵扣税额的方法有两种，其计算补缴税款的金额是不同的，因此， 纳税人可以根据被投资国的所得税税率的高低，来选择采用哪一种方法进行抵扣。 现分别采用两种方法计算上例中该企业当年的应纳税额。 （一）限额抵扣法 境内、境外所得按我国税法计算的应纳税额＝（１００＋４５＋４８）×３３％ ＝６３.６９（万元）。 抵扣限额： Ａ国的抵扣限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于Ａ国的所 得÷境内、境外所得总额）＝（１００＋４５）×３３％×［４５÷（１００＋４５）］ ＝１４.８５（万元）。 Ｂ国的抵扣限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于Ｂ国的所 得÷境内、境外所得总额）＝（１００＋４８）×３３％×［４８÷（１００＋４８）］ ＝１５.８４（万元）。 在Ａ国缴纳所得税１２万元，低于抵扣限额１４.８５万元，可全额抵扣；在Ｂ 国缴纳所得税１６.１万元，高于抵扣限额１５.８４万元，超过限额０.２６万元， 当年不得抵扣。 该企业当年境内、境外所得应缴所得税额＝６３.６９－１２－１５.８４ ＝３５.８５（万元）。 （二）定率抵扣法 抵扣额＝（４５＋４８）×１６.５％＝１５.３４５（万元）； 应纳所得税＝６３.６９－１５.３４５＝４８.３４５（万元）。 比较上述计算结果，采用限额抵扣法比采用定率抵扣法当年节省税款１２.４９ ５万元。 纳税人选择抵扣方法时，应当注意以下几点： 一、在对境外投资之前，应当事先了解被投资国家或地区的所得税税率，以及有 关所得税税前扣除的项目、范围及标准，初步确定被投资方所得税税负。 二、采用限额抵扣法时，纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按所在 国税法及政府规定获得的所得税减免税，以及对外经济合作企业承揽世界性经济组织 的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获当地国家（地区）政府减免所得税的， 可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已缴所得税进行抵免。此外，纳 税人在境外遇有风、火、震等严重自然灾害，损失较大，继续投资、经营活动确有困 难的，应取得中国政府驻当地使、领馆等驻外机构的证明后，按现行规定报经税务机 关批准，按照条例和实施细则的有关规定，对其境外所得给予一年减征或免征所得税 的照顾。 三、根据被投资方的所得税税负，结合我国所得税税率和税前扣除的规定来确定 采用何种方法。通常情况下，如果被投资方所得税税负超过我国的所得税税负，则采 用限额抵扣法；反之，采用定率抵扣法。如果投资于两个以上的国家或地区，则可根 据各个国家的税率，按照预期赢利情况进行模拟测算，以比较税负。 (3)