【中华财税网北京07/19/2001信息】　 大家知道，我国企业所得税有关法规规 定，负有纳税义务的是实行独立经济核算的企业或者组织，换句话说，隶属于其他企 业或组织的、非独立核算的单位，不直接缴纳企业所得税。因此，在做投资决策，或 者设立分支机构时，如果总机购处在所得税税率较低、有减免税优惠的地方，就一般 采取设立非独立核算的分支机构的方式。这是人们普遍使用的方法。但这种方法是否 适用于任何企业呢? 按目前税法的规定，对内资企业来说，是可行的。但对外商投资企业和外国企业 呢?例如，在深圳特区的一家外商投资企业，享受“二免三减半”的所得税优惠，税 率为15％。该企业的产品在深圳生产，但销往全国各地。根据上面的原理，该企业通 过筹划，在各地设立了非独立核算的仅销售自产产品的销售公司。他们的意图在于， 因为各销售公司非独立核算，其销售利润最后都汇总到深圳本公司，按7．5％税率缴 纳所得税(处在减半期)，经过测算，这样可以节税数百万元。 此外，该公司依据的税法规定是国税发[1997]49号文件，它规定：“外商投资企 业在我国境内生产产品及销售自产产品，不论是否通过设立销售机构进行销售及销售 机构核算方式如何，其生产销售自产产品的利润均应按产品实际生产机构所在地适用 的企业所得税税率，由其总机构汇总计算缴纳所得税。” 这种思路是否行得通？有两种意见，一种认为，按国税发[1997]49号文的规定这 是可以操作的；一种意见认为，现实上根本就不行。理由在于，非独立核算的分支机 构的利润汇总合并纳税，适用总机构所在地税率的规定，仅适用于内资企业，对于外 商投资企业和外国企业来说不适用。而且，按外商投资企业和外国企业所得税汇算清 缴有关法规的规定，无论分支机构如何核算，在汇总纳税时，分支机构(当然包括销 售公司)的所得都必须按分支机构所在地适用的税率计算税额。按上例，如果一家销 售公司设在西安，其所得只能适用西安的税率，而不能适用深圳7．5％的税率，这样， 税收筹划就没有意义。 对以上观点，公作参考。　　　　　　　　　　　　（a2001071700711） (4)