【中华财税网北京06/26/2001信息】 纳税人应纳税所得额的确定，具体按照下 列公式计算： 应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额 此公式的节税目标应当是：使收入总额缩小化和使准予扣除项目金额最大化，从 而通过"一大一小"的策划，使得应纳税所得额缩小。对此，节税者必须掌握合法与非 法的界线。换句话说，节税者必须了解哪些收入是必须包括的，哪些收入是有条件包 括的，哪些费用、成本、损失是当然扣除的，哪些成本、费用、损失是有条件扣除的。 纳税人的收入总额包括：（１）生产经营收入；（２）财产转让收入；（３）利息 收入；（４）租赁收入；（５）特许权使用费收入；（６）股息收入；（７）其他收 入。 这里所说的生产经营收入，是指纳税人从事各项主要经营活动而取得的收入。包 括商品销售收入，劳务服务收入，运输、营运收入，利息收入，工程价款收入，工业 性作业收入，保费收入，以及其他业务收入。 这里所说的财产转让收入，是指纳税人有偿转让各类财产所取得的收入，包括购 买各种债券等有价证券的利息，外单位借款而取得的利息等。 这里所说的租赁收入，是指纳税人出租固定资产、包装物，以及其他财产而取得 的租金收入。 这里所说的特许权使用费收入，节税者应理解为指纳税人提供或者转让专利权、 专有技术、商标权、著作权等而取得的收入。 这里所说的股息收入，节税者应理解为是指纳税人从股份制企业中分得的股息、 红利收入。 这里所说的其他收入，节税者应理解为是指除上述各项收入之外的一切收入，包 括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人原因确实无法支付的应付款项，物资及现 金的溢余收入，教育附加费返还款，包装物押金收入，接受的捐款收入等。 此外，纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品 的均应作为收入处理；纳税人对外进行来材料加工、装配业务节省的原料，如按合同 规定留给企业所有的，也应作收入处理。 公式中予扣除项目金额是指与纳税人取得收入有关成本、费用和损失的金额。具 体包括成本、费用、税金和损失。 成本即生产、经营成本是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等发生的各项直 接费用和各项间接费用。 费用是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等发生的销售费用、管理费用和财 务费用。 税金指纳税人按规定缴纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税 和教育费附加等。 损失是指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资 损失以及其他损失。 企业要按上述公式正确计算所得额是节税的基础，而正确计算应纳税所得额关键 在于正确计算企业的收入、费用，资产的价值和亏损的弥补。主要节税策略有： １．在收入额的确定上，遵照权责发生前的原则 在一般情况下，应以产品或商品已经发出，工程已经交付，服务或劳务已经提供， 价款已经收回或者已取得收取价款的权利为原则，确定收入的实现。但下列特殊情 况节税者要加倍留意：第一，以分期收款方式销售商品的，可按合同约定的购买人应 付价款的日期确定销售收入的实现。第二，建筑、安装、装配工程提供劳务，持续时 间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。第三，为其他企 业加工、制造大型机械设备、船舶等持续时间超过一年的，可以按完工进度，或者完 工的工作量确定收入的实现。 ２．对亏损的弥补 按照相关规定：纳税人某一年的亏损，可以用以后年度的应纳税所得弥补，１年 弥补不足的，可以逐年继续弥补，弥补期最长不超过五年。５年内不论是盈利还是亏 损，都作为实际弥补年限计算。举例说明如下：某企业１９９５年亏损６０万元，假 定１９９６、１９９７、１９９８、１９９９、２０００年都盈利１０万元， １９９５年的亏损可在１９９６年、１９９７、１９９８，１９９９、２０００各年 分别弥补。从盈利角度来说，某年的盈利，只能弥补从该年起前五年的亏损。 ２０００年的盈利只能弥补１９９９、１９９８、１９９７、１９９６、１９９５年 的亏损。 (5)