【中华财税网北京01/14/2001信息】 不同行业的纳税人在计算企业所得税时， 都可以把纳税人的帐面利润作为计算应纳税所得额起点，通过计算，企业会计制度与 税收法规不-致而造成的差额，将帐面利润调成应纳税所得额。在调整时，有些企业纳 税人由于不懂调整公式和方法，任凭征管人员调整，更谈不上利用调整机会为企业节 税服务。本节就是通过举例，让节税者掌握如何调整，并通过调整的机会为企业节税 服务。 调整公式为： 应纳税所得额＝帐面利润额十调增利润额一调减利润额一税前弥补亏损额 举例： 某企业1994年底帐面利润额为200万元，已预交所得税额为45万元，该企业委托税 务代理人计算申报企业所得税额。税务代理人站在企业节税的角度计算所得税额的程 序如下： 第一，计算调增额和调减额，并作为挖掘调减额，缩小调增额 a．审计营业帐收入帐户，发现该年取得国债利息为1万元。从国内企业取得投资 分回已税利润9万元，按《细则》规定：国债利息收入不计入应纳税所得额，分回已税 利润在计算应纳税所得额时调整。 b．审计营业外支出帐户，发现该年支付税款滞纳金和罚款2万元。 c．审查提取固定资产折旧发现，企业某固定资产折旧年限短于规定年限，经计算 本年多提折旧8万元。 d．企业基本建设工程领用企业商品产品没有作为收入处理，经计算该部分利润额 为5万元。 根据上面审计结果：该企业所得调整额为： 调减额＝1十9＝10(万元) 调增额＝2十8十5＝15(万元) 第二，计算弥补亏损额 税务代理人根据历年亏损弥补情况有关资料确定1924年以前尚未弥补亏损额共计 55万元，其中1993年30万元，1992年10万元，1991年8万元，1990年3万元，1989年2万 元，1988年2万元，由于1988年亏损对1994年来说弥补期已超过5年，因此不应弥补。 1994年弥补以前年度亏损额＝55-2＝53(万元) 第三，计算全年应纳税所得额和汇算所得税 1994年应纳税所得税额＝(200十15-10一53)×33％ ＝50．16(万元) 汇算应补所得税额＝50．16-45＝5．16(万元)