【中华财税信息网北京05/17/2005信息】　现行外贸公司出口货物应退增值税税 额，依进项税额计算，具体计算公式为：应退税额＝出口货物数量×加权平均进价× 退税率，其退税依据是外贸企业购进出口货物的进价。而生产企业自营（委托）出口 应退的增值税是执行“免、抵、退”或“先征后退”，出口退税的税额取决于出口的 离岸价销售收入及其进项税额。 　　在日常税收管理中，大部分企业采用自营出口或委托外贸公司出口的形式，也有 部分企业是把货物销售给外贸公司出口，由外贸公司办理出口退税的形式。这两种形 式由于在退税方面采用不同的退税方式，由此也会产生不同的结果。 　　一、企业直接自营出口举例：如东台市某化工有限公司，主要以化工产品出口为 主，２００４年度自营出口销售额１０４６１万元（暂不考虑内销货物的销售额）， 可抵扣的进项税额为８７０万元，该公司自营出口执行“免抵退”税政策，征税率为 １７％，退税率为１３％，则２００４年自营出口销售额１０４６１万元全免。由于 退税率的差异，应作进项税额转出：１０４６１×（１７％－１３％）＝ ４１８．４４万元，应退税额的计算：①１０４６１×１３％＝１３５９．９３万元， ②应纳税额＝销项税额一进项税额＝０－（８７０－４１８．４４）＝ －４５１．５６万元，取①②两数较小者为应计算的应退税额，则应退税额为 ４５１．５６万元，①②两数的差额＝１３５９．９３－４５１．５６＝ ９０８．３７万元，退税扣减征税后该企业实际可得到的税收补贴为４５１．５６－ ０＝４５１．５６万元。 　　二、企业委托关联外贸公司出口 　　若上述公司在外地有关联外贸公司，东台市某化工有限公司把产品以同样的价格 销售给关联外贸公司，关联外贸公司再以同样的价格销售到境外，东台市某化工有限 公司开具增值税专用发票价税合计１０４６１万元，则东台市某化工有限公司应纳增 值税为１０４６１÷（１＋１７％）×１７％－８７０＝６４９．９７万元，外贸公 司可得到退税１０４６１÷（１＋１７％）×１３％＝１１６２．３３万元。税务机 关征税６４９．９７万元，退税机关退税１１６２．３３万元，东台市某化工有限公 司、关联外贸公司两公司实际可得到的税收补贴为１１６２．３３－６４９．９７＝ ５１２．３６万元。 　　通过以上例子，我们不难发现，为什么同样的外销收入，却产生截然不同的结果。 　　从征税机关来看，前者东台市某化工有限公司自营出口可征税０万元，后者却能 征税６４９．９７万元，相差达到６４９．９７万元。显然，企业自营出口不利于征 税机关，因为多征的６４９．９７万元可以作为税收收入任务，对地方财力来讲，也 相对有利。 　　从退税机关来看，前者东台市某化工有限公司自营出口可退税４５１．５６万元， 后者却能退税１１６２．３３万元，相差达到７１０．７７万元。显然，自营出口企 业如在外地办理关联外贸企业可多享受国家退税。 　　从东台市某化工有限公司、外贸公司两公司来看，自营出口实际得到的税收补贴 是４５１．５６万元，而通过外贸出口实际得到的税收补贴是５１２．３６万元，两 者相差达到６０．８万元。显然，通过关联外贸公司出口对东台市某化工有限公司更 加划算。 　　我们经过计算发现，产生以上原因在于以下几个方面： 　　从征税方面来看，产生征税差异是由于计税价格的不同造成的，即由于自营出口 的计税价格是按离岸价全部收入计算，而产品销售外贸出口的计税价格是按不含税的 收入计算应纳税额。从上面例子可以看出，前者计税价格是１０４６１万元，后者计 税价格是１０４６１÷（１＋１７％）＝８９４１．０２５６万元，相差 １５１９．９７４４万元，必然产生１５１９．９７４４×１７％＝２５８．４０万 元的征税差额。 　　从退税方面来看，产生退税差异是由于退税的计算依据不同造成的，即由于前者 是按出口的离岸价１０４６１万元计算出口退税，后者是按销售额给外贸的价格 １０４６１÷（１＋１７％）＝８９４１．０２５６万元计算出口退税，也即相差 １５１９．９７４４万元，必然产生１５１９．９７４４×１３％＝１９７．６０万 元的退税差额。 　　征税率与退税率的不同，是造成出口企业实际得到税收补贴差异的根本原因。在 征税率与退税率一致的情况下，企业实际得到的税收补贴数额将一样。如上例，在退 税率提高到１７％的情况下，前者应退税额为８７０万元，扣除征税０万元，实际得 到的税收补贴是８７０万元。后者应退税款为１５１９．９７万元，扣除征税 ６４９．９７万元，实际得到的税收补贴也是８７０万元。 　　当然，企业走出去办理关联外贸企业也面临着一定的风险和压力。１．筹集期间 需要一定的开办费；２．人员的工资以及熟练办理出口报关人员的费用；３．需要缴 纳随销售收入附征的一些费用，如我市主要按销售收入征收综合费用率按千分之二缴 纳；４．地方保护主义的压力，有些大中城市已开始提高办理流通型外贸公司的门槛， 办理相关手续可能较烦琐；５．出口退税率仍将不断下降，现已平均下降４％，近期 据了解有可能仍要下降，企业出口成本将不断加大；６．企业也需承担一些先征税后 享受出口退税的资金压力，也包括缴纳这些资金所负担的利息，这对于企业来说，自 营出口的成本会不断加大，企业也应采取相应的措施消除成本增加的压力。　 （a20050516） (4)