【中华财税信息网北京05/17/2005信息】 享受税收优惠政策，是企业纳税筹划
首先考虑的问题。然而，许多企业管理者往往浅尝辄止，很少进一步思考如何获得更
大的筹划效益。下面这个实例就具有这方面的代表性。
Ｅ公司多年来以小胶合板为主要产品，２００３年之前，一直以高大原木为原材
料，每生产一立方米小胶合板需耗材２．７立方米，成本１２７０元。如改用三剩物
和次小薪材为原材料，需耗材３立方米，成本７５０元。这样不仅可以节省原材料成
本５２０元，而且依照《
财政部、国家税务总局关于以三剩物和次小薪材为原料生产
加工的综合利用产品增值税优惠政策的通知》（财税［２００１］７２号），可以享
受增值税即征即退优惠政策。在筹划专业人士的建议下，该公司改用采伐剩余物为原
材料，取得较好的筹划效果。２００３年生产小胶合板５５０立方米，每立方米价格
为２２００元，销售收入１２１万元。
筹划前该公司成本为：１２７０×５５０＝６９８５００元；筹划后成本为：
７５０×５５０＝４１２５００元；节约成本６９８５００－４１２５００＝
２８６０００元。
筹划前该公司应纳增值税：１２１００００×１７％－６９８５００×１７％＝
８６９５５元；筹划后缴纳增值税４１２５００×１７％＝７０１２５元（即征即退，
纳税额为０）；节税８６９５５元。
该厂２００３年共增加经济效益２８６０００＋８６９５５＝３７２９５５元。
（暂不考虑企业所得税）
在２００４年初，该公司又增加了产品品种，在生产小胶合板的同时还生产纸桶。
纸桶以小胶合板、牛皮纸、薄钢等为主要原料。该公司在要求即征即退第一季度销售
小胶合板的增值税款时，要求将销售纸桶所缴纳的增值税款４０８００元也即征即退，
被税务机关拒绝。公司的理由是：三剩物生产了小胶合板，小胶合板又是纸桶的生产
原料，因此纸桶也是综合利用产品，也应当享受增值税即征即退优惠政策。而税务机
关的理由更充分：《财政部、国家税务总局关于以三剩物和次小薪材为原料生产加工
的综合利用产品增值税优惠政策的通知》（财税［２００１］７２号）文件附列了
《实行增值税即征即退的综合利用产品目录》，小胶合板在此目录之内，可以享受优
惠政策，而纸桶不在目录之内，则不能享受优惠政策。该公司又提出第一季度生产纸
桶使用了小胶合板１２万元，要求按１２００００×１７％＝２０４００元即征即退，
税务机关同样予以拒绝。这１２万元小胶合板并未对外销售，未征收过税款，哪来即
征即退之说？如此，该公司２００４年销售纸桶１２０万元，其中只有２４万元原材
料取得了增值税进项税额专用发票能够抵扣，而原材料中的４８万元的小胶合板系本
厂生产，无专用发票，因而也没抵扣一说，销售纸桶共纳税１２０×１７％－２４×
１７％＝１６．３２万元。
那么该厂是不是就无办法可想呢？不然。如果该厂更进一步筹划，将会取得更大
的节税效益。
筹划思路是：再新设一独立核算的工厂，专门生产纸桶，公司向工厂销售小胶合
板就可以开具增值税专用发票，成为工厂的进项抵扣，从而减轻工厂的增值税负担。
具体计算如下：
销售纸桶１２０万元所需小胶合板４８万元，公司销售小胶合板应纳增值税４８
×１７％＝８．１６万元（即征即退），实际纳税额为０；而工厂增大了８．１６万
元进项抵扣，等于节税８．１６万元，实际纳税１６．３２－８．１６＝８．１６万
元。节税率为８．１６÷１６．３２＝５０％。
该公司经理准备按此办理。但筹划专业人士指出：这一筹划方案是否具有可行性，
尚存疑问。财税［２００１］７２号文件规定了“对企业以三剩物和次小薪材为原料
生产加工的综合利用产品在２００５年１２月３１日以前由税务部门实行增值税即征
即退办法。”具有非常明确的时间界限，而现在离优惠的最后期限已不到一年时间。
２００５年以后是否继续实行这一政策，尚难预料。尽管从目前倡导建设节约型社会
的形势分析，极有可能延续施行，但一旦优惠终止，那么新设立一工厂不仅没有意义，
还将白白浪费相关的设立费用。这就要求纳税人要注意税收筹划的时效性，充分考虑
其风险性。（a20050516）
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