【中华财税信息网北京03/15/2005信息】 运费在有些企业的经营成本中占有很
大的比重，直接影响到这些企业的生产和经营效益。对于这些企业来说，对运费进行
税收筹划可以有效地降低企业的经营成本。
例１：Ａ企业是经营环保产品甲产品的生产企业，年销售额达４００多万元。由
于该产品的市场竞争激烈，企业处于微利状态。该企业负责人王经理在与其他企业交
流后，发现企业缴纳的增值税比较多，但又不知道问题出在哪里。２００２年底，王
经理请来税务师为该企业进行税收筹划。
筹划分析：税务师对该企业２００２年度的纳税情况进行检查，发现该企业当年
销售甲产品４３８万元，而缴纳的增值税为３７．２３万元，增值税税负高达
８．５％，比同行业要高出２个百分点。税务师对企业的进销货物流程以及有关费用
情况进行了进一步检查，发现该企业对许多应该取得增值税专用发票的项目却没有取
得专用发票。该企业全年发生运费３８万元，但是支付运费时企业索取的都不是运输
部门的运输发票，因而不能抵扣增值税进项税额。
经了解，该企业销售甲产品需要专用设备--槽车进行运输，该企业没有这种专用
槽车。而甲产品的购买者Ｂ公司自备这种槽车。Ａ企业与Ｂ公司签订供货合同时，是
以Ｂ公司的入库价格结算的，Ｂ公司提供槽车所发生的运费则在甲产品销售价格中扣
减，同时提供结算收据。而这种结算收据在Ａ公司是不能抵扣增值税进项税额的，从
而导致Ａ企业的增值税税负明显升高。
筹划思路：针对这个问题，税务师提出两个方案供企业选择：
其一，将运输槽车改用专业运输公司的，这样Ａ企业可以取得能够抵扣增值税的
运输发票。
其二，运输业务仍由Ｂ公司负责，但与Ｂ公司签订供货合同时，以Ａ企业的出厂
价格结算，从而降低Ａ企业增值税的计税依据。
方案一：改用专业运输公司的槽车运输甲产品以后，Ａ企业发生的３８万元运输
费用可以取得符合增值税抵扣规定的运输发票。根据规定Ａ企业可以按７％的抵扣率
抵扣增值税进项税额：３８×７％＝２．６６（万元）。Ａ企业的增值税税负＝
（３７．２３－２．６６）÷４３８＝７．８９％，该方案使Ａ企业的增值税税负下
降了０．６１％。
方案二：在与Ｂ公司签订供货合同时，以Ａ企业的出厂价格结算，我们假设两种
价格的差额正好是运费数额，在其他因素不变的情况下，Ａ企业的应纳增值税减少＝
３８×１７％＝６．４６（万元）。
筹划后的企业增值税税负＝（３７．２３－６．４６）÷４３８＝７．０２％，
该方案使Ａ企业的增值税税负下降了１．４８％。
例２：地处一大城市郊区的某企业系一般纳税人，主要从事工业用乙炔气体的生
产和销售，年生产乙炔气体５００００瓶。为了保证乙炔气体的销售，该企业购买了
２辆卡车专门送货，平均每瓶气需花费６元钱的运输费用并在销售乙炔气时加价收回。
该企业的车辆耗油所含的增值税进项税额为５０００元。
筹划分析：《
增值税暂行条例》第六条规定：纳税人的销项税额为纳税人销售货
物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。《
增值税暂行条例实施细则》
第十二条明确规定：条例所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基
金、集资返还利润、运输装卸费、奖励费、违法金、包装费、包装物租金、储备费、
优质费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。根据这个规定，该企业仅
销气加收的运费就应缴纳增值税额为：
６×５００００÷（１＋１７％）×１７％－５０００＝３８５８９．７４（元）。
企业在运输方面的增值税税负为１２．８７％。
筹划思路：其实，如果该企业按照专业化管理的要求，建立专业性的、实行独立
核算的物流配送公司，不仅可以提高企业的管理效益，而且还可以收到节税的效果。
仍以该企业为例，该企业将２辆卡车转让给物流配送公司，并与该公司签订长期
的合作合同，物流配送公司随时为企业提供一切物流配送服务，物流配送公司校正常
的标准向企业收取服务费用，则该公司应缴纳的税收仅为营业税＝３０００００×
３％＝９０００（元）。比原来少缴税２９５８９．７４元（３８５８９．７４－
９０００），税收负担下降了７６．６８％。(bu2005030302212)
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