【中华财税信息网北京03/08/2005信息】　农产品加工企业一般是以农业初级产 品为主要生产原料加工产品销售的企业。企业生产的产品缴纳增值税时，一般纳税人 适用１７％或１３％的税率；而小规模纳税人适用６％的征收率。《财政部、国家税 务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》（财税［２００２］１２号）规定：从 ２００２年１月１日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进 项税额扣除率由１０％提高到１３％。而按照税法规定，小规模纳税人没有进项税额 可以抵扣，只是按不含税销售收入的６％缴纳增值税。 　　根据《增值税暂行条例》及《实施细则》规定，生产型加工企业销售收入达到 １００万元以上的，符合规定条件的，可以申请为增值税一般纳税人。但是，财政部 和国家税务总局联合发布的《关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的 决定的通知》（财税字［１９９８］１１３号）规定，从事货物生产或提供应税劳务 的企业，年应税销售额在１００万元以下、３０万元以上的，如果财务核算健全，仍 可认定为一般纳税人。据以上税法规定，收入不足１００万元的农产品加工企业，既 可以申请办理一般纳税人，按一般纳税人缴纳增值税，也可以不申请办理一般纳税人， 而按小规模纳税人缴纳增值税。 　　那么，纳税人如何选择增值税纳税人身份呢？ 　　先来作个分析：假如某农产品加工企业年度含税销售收入为Ａ元，税率为１７％； 当年购进农产品金额为Ｂ元，则进项税额为Ｂ×１３％。则一般纳税人缴纳增值税为： Ａ÷（１＋１７％）×１７％－Ｂ×１３％；小规模纳税人税率为６％，应纳增值税 为：Ａ÷（１＋６％）×６％。 　　当一般纳税人缴纳税收等于小规模纳税人缴纳税收时，正好处于一个临界点。 　　即：Ａ÷（１＋１７％）×１７％－Ｂ×１３％＝Ａ÷（１＋６％）×６％。计 算结果得出：Ｂ÷Ａ＝６８．２３％。 　　即在加工企业产品适用１７％的增值税税率的情况下，收购可抵扣进项的农产品 金额占含税销售收入比重超过６８．２３％时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人； 当收购可抵扣进项的农产品金额占含税销售收入比重小于６８．２３％时，小规模纳 税人税负轻于一般纳税人。 　　例：当含税销售收入为１００万元，有农产品收购凭证的购进金额为６８．５万 元时，一般纳税人应缴纳增值税为：１００÷（１＋１７％）×１７％－６８．５× １３％＝５．６２５（万元）；小规模纳税人应缴纳增值税为：１００÷（１＋６％） ×６％＝５．６６（万元）。当含税销售收入为１００万元，有农副产品收购凭证的 购进金额为６８万元时，一般纳税人应缴纳增值税为：１００÷（１＋１７％）× １７％－６８×１３％＝５．６９（万元）；小规模纳税人应缴纳增值税为：１００ ÷（１＋６％）×６％＝５．６６（万元）。 　　同样道理，如果农产品加工企业适用１３％税率时，其临界点计算为： 　　Ａ÷（１＋１３％）×１３％－Ｂ×１３％＝Ａ÷（１＋６％）×６％。计算结 果得出：Ｂ÷Ａ＝４４．９２％。 　　即在加工企业产品适用１３％的增值税税率的情况下，收购可抵扣进项的农产品 金额占含税销售收入比重超过４４．９２％时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人； 当收购可抵扣进项的农产品金额占含税销售收入比重小于４４．９２％时，小规模纳 税人税负轻于一般纳税人。 　　实际中，由于一般纳税人还有其他诸如辅助原料、运费、动力等可以抵扣的进项 税额，应一并结合分析考虑。　　 (4)