【中华财税信息网北京01/13/2005信息】　某塑料制品厂于２０００年１０月份 开业，经营数月后发现增值税税负高达１２％，而据有关部门统计的数字，一般企业 的增值税税负仅为５％左右。经过深入分析，原因在于该厂的原材料——废旧塑料主 要靠自己收购，由于不能取得增值税专用发票，按规定不能抵扣进项税额，因此税负 一直居高不下。 　　如果企业不直接收购废旧塑料，而是从废旧物资回收公司购进，则可以取得一定 的进项税额，从而降低增值税税负。于是，该企业决策层决定不再自己收购，而直接 向物资回收部门收购，这样可以根据物资回收单位开具的增值税专用发票享受１７％ 的进项税额抵扣。但是，过了一段时间后发现，由于回收单位本身需要盈利，塑料厂 在获得进项税额抵扣的同时，原材料的价格也大大增加，税负虽然降低了，但企业的 利润并没有增加。如何才能既降低税负，又降低原材料成本呢？税收政策的变化为企 业进行更深层次的筹划提供了机会。 　　财政部、国家税务总局《废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》（财税 ［２００１］７８号）给了企业新的启示。该《通知》规定，从２００１年５月１日 起，废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税，生产企业增值税一般 纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开 具由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按１０％计算抵扣进项税额。 　　根据上述政策，如果工厂投资设立一个废旧塑料回收公司，那么不仅回收公司可 以享受增值税的优惠，工厂仍可根据回收公司开具的发票抵扣进项税额，这样工厂遇 到的问题就迎刃而解了。经过调查和分析，设立回收公司增加的成本（注册费用、管 理成本等）并不高，而且这部分成本基本上属于固定成本，比之节省的税收来说只是 个小数目，而且随着公司生产规模的日益扩大，企业的收益会越来越大。 　　于是，公司实施了上述方案，并在较短的时间内扭转了高税负局面。现将公司实 施筹划方案前后有关数据对比如下：实施前，８０％的原材料自行收购，２０％的原 材料从废旧物资经营单位购入。假定前五个月自行收购废旧塑料４００吨，每吨 ２０００元，合计８０万元，从废旧物资经营单位购入废旧塑料８３．３３吨，每吨 ２４００元，合计金额约２０万元，允许抵扣的进项税额２万元，其他可抵扣的进项 税额（水电费、修理用配件等）４万元，生产塑料制品对外销售收入１５０万元，有 关数据计算如下： 　　应纳增值税额＝销项税额－进项税额＝１５０００００×１７％－ （２００００＋４００００）＝１９５０００（元） 　　税负率＝１９５０００÷１５０００００×１００％＝１３％ 　　实施后，假定后五个月公司生产规模与前五个月相同，回收公司以每吨 ２０００元的价格收购废旧塑料４８３．３３吨，以每吨２４００元（与其他废旧物 资经营单位的销售价格相同）的价格销售给塑料制品厂，其他资料不变。有关数据计 算如下： 　　回收公司免征增值税。 　　制品厂允许抵扣的进项税额＝４８３．３３×２４００×１０％＋４００００＝ １５５９９９．２０（元） 　　应纳增值税额＝１５０００００×１７％－１５５９９９．２０＝ ９９０００．８０（元） 　　税负率＝９９０００．８０÷１５００００×１００％＝６．６％ 　　方案实施后比实施前节省增值税额＝１９５０００－９９０００．８０＝ ９５９９９．２０（元） 　　上述筹划方案对于以废旧物资为主要原材料的制造企业普遍适用。在实际操作中， 应当注意两点：一是回收公司与制造企业存在关联关系，回收公司必须按照独立企业 之间正常售价销售给工厂，而不能为了增加工厂的进项税额擅自抬高售价；二是设立 的回收公司所增加的费用必须小于或远远小于所带来的收益。 （ｈ２００４１２０４２１２） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)