【中华财税网北京10/20/2004信息】　根据《财政部、国家税务总局关于进一步 推行进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税［２００２］７号）的规定，生产 企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、 退税管理办法。 　　２００３年１０月，国务院对出口退税机制进行了改革，并从２００４年１月１ 日起，执行新的出口退税政策。新政策摒弃了原来的“按月预申报、按季汇总申报”， 执行“按月汇总申报”的办法。虽然按月退税从理论上加快了退税的频率与进度，但 由于退税滞后严重，造成企业生产资金占压，实际上等于丧失了这一部分资金的时间 价值。因此，生产企业适时利用资金时间价值，做好免、抵、退税的纳税筹划工作非 常重要。 　　例如：某生产企业生产的产品既有内销又有外销，２００４年４月、５月均无免 税购进原材料，增值税征税率为１７％，退税率为１３％。其他有关资料如下： 　　（１）４月份报关出口产品一批，出口离岸价折合人民币２００万元，内销产品 取得销售收入１００万元，当月购进原材料取得增值税专用发票注明进项税额为３４ 万元。 　　（２）５月份报关出口产品的出口离岸价折合人民币３００万元，当月内销产品 取得销售收入１００万元，当月购进原材料取得增值税专用发票注明进项税额为３４ 万元。 　　４月、５月应退税额计算如下： 　　（１）４月份应纳税额＝１００×１７％－［３４－２００×（１７％－１３％）］ ＝－９（万元）； 　　免抵退税额＝２００×１３％＝２６（万元）； 　　４月份应退税额为９万元； 　　４月份免抵税额＝２６－９＝１７（万元）。 　　（２）５月份应纳税额＝１００×１７％－［３４－３００×（１７％－１３％）］ ＝－５（万元）； 　　免抵退税额＝３００×１３％＝３９（万元）； 　　５月份应退税额为５万元； 　　５月份免抵税额＝３９－５＝３４（万元）。 　　上述计算表明，该企业４月、５月均存在应退税额。但由于退税指标问题，该项 退税可能只是一个虚指标，实际退税额可能要半年或更长时间才能真正退给企业，甚 至因退税不能到位而长期挂账，造成企业生产资金占压。现在进行如下筹划： 　　方案一，其他情况不变，调整出口销售额。若４月份出口销售额为４２５万元， ５月份为７５万元，则（１）４月份应纳税额＝１００×１７％－［３４－４２５× （１７％－１３％）］＝０； 　　免抵退税额＝４２５×１３％＝５５．２５（万元）； 　　４月份企业既不缴税也不退税。 　　４月份免抵税额为５５．２５万元。 　　（２）５月份应纳税额＝１００×１７％－［３４－７５×（１７％－１３％）］ ＝－１４（万元）； 　　免抵退税额＝７５×１３％＝９．７５（万元）； 　　因期末留抵税额１４万元大于免抵退税额９．７５万元，所以５月份应退税额为 ９．７５万元。 　　５月份免抵税额为０，退税后仍有４．２５万元（１４－９．７５）作为留抵税 额在下期继续抵扣。 　　方案二，其他情况不变，调整进项税额。若４月份进项税额为２５万元，５月份 为４３万元，则 　　（１）４月份应纳税额＝１００×１７％－［２５－２００×（１７％－１３％）］ ＝０； 　　免抵退税额＝２００×１３％＝２６（万元）； 　　４月份企业既不缴税也不退税。 　　４月份免抵税额为２６万元。 　　（２）５月份应纳税额＝１００×１７％－［４３－３００×（１７％－１３％）］ ＝－１４（万元）； 　　免抵退税额＝３００×１３％＝３９（万元）； 　　５月份应退税额为１４万元； 　　５月份免抵税额＝３９－１４＝２５（万元）。 　　方案三，其他情况不变，调整内销数额。若４月份内销销售收入为１５２．９４ 万元，５月份为４７．０６万元，则（１）４月份应纳税额＝１５２．９４×１７％ －［３４－２００×（１７％－１３％）］≈０（万元）； 　　免抵退税额＝２００×１３％＝２６（万元）； 　　４月份企业既不缴税也不退税。 　　４月份免抵税额为２６万元。 　　（２）５月份应纳税额＝４７．０６×１７％－［３４－３００×（１７％－ １３％）］≈－１４（万元）； 　　免抵退税额＝３００×１３％＝３９（万元）； 　　５月份应退税额为１４万元； 　　５月份免抵税额＝３９－１４＝２５（万元）。 　　通过比较分析，我们不难看出：就筹划前后企业４月份的有关情况而言，从退税 指标来看，与筹划前相比，三个方案的退税虚指标（因其很大程度上并不能到位或严 重滞后，所以实际上是一种虚指标）均少了９万元（９－０）；从免抵税额来看，方 案一多抵顶３８．２５万元（５５．２５－１７）；方案二、方案三均多抵顶９万元 （２６－１７）。而就４月、５月的整体情况来看，筹划方案的实施并没有改变退税 总额（均为１４万元）。 　　因此上述方案的实际筹划效果在于：企业在一定时期内通过调整影响退税数额计 算的因素，包括出口销售额的大小、进项税额的大小、内外销比例等，使得前期应退 税额为零，即企业保持既不缴税也不退税的均衡状态，而免抵税额达到最大，充分抵 顶了内销货物的应纳税额，避免了前期应退税额数额很大而又不能到位所造成的对生 产资金的占压。 　　值得一提的是，在实际操作中企业应根据实际情况，本着可行的原则，在保证有 足够抵顶的内销货物的应纳税额的前提下，预先测算出每月的最佳出口销售额的申报 限额、最佳进项税额的抵扣限额以及最佳内外销比例，并选择最佳申报时机，使企业 保持既不缴税也不退税的均衡状态，从而最大限度地利用资金时间价值，做好免抵退 税的筹划。　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)