【中华财税网北京10/20/2004信息】　代购货物是指符合下列条件的经营行为： 受托方不垫付资金，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票 转交给委托方；受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另 收取手续费。国家税务总局规定，“代购货物免征增值税。”这一规定为小规模纳税 人提供了筹划空间，小规模纳税人据此筹划，可降低税负，扩大销售。 　　如：Ａ公司欲向Ｂ公司购进一批货物，Ａ公司购进货物价款合计９０万元（适用 增值税率１７％），Ｂ公司销售货物价款合计１１０万元，Ａ公司是小规模纳税人， Ｂ公司是一般纳税人，适用增值税率１７％，双方缴纳的城建税、教育费附加均为 ７％和３％，本文中除注明外，货物价款均为不含税价。Ａ公司设计两种方案： 　　方案一：购进后销售，含税售价为１０４万元。Ａ公司应纳增值税：１０４÷ （１＋４％）×４％＝４（万元），城建税、教育费附加０．４万元，税负总额 ４．４万元，税前收益１０４÷（１＋４％）－９０×（１＋１７％）－０．４＝ －５．７（万元）；Ｂ公司应纳增值税１１０×１７％－４＝１４．７（万元），城 建税、教育费附加１．４７万元，总额１６．１７万元，税前收益：１１０－１０４ ÷（１＋４％）－１．４７＝８．５３（万元）。 　　方案二：代购货物，Ｂ公司支付手续费１０万元。Ａ公司应纳营业税１０×５％ ＝０．５（万元），城建税、教育费附加０．０５万元，税负总额０．５５万元，税 前收益１０－０．５５＝９．４５（万元）；Ｂ公司应纳增值税１１０×１７％－ ９０×１７％＝３．４（万元），城建税、教育费附加０．３４万元，税负总额 ３．７４万元，税前收益１１０－９０－１０－０．３４＝９．６６（万元）。 　　从Ａ公司的筹划方案看，采用方案二时，Ａ、Ｂ公司税负总额较方案一降低，Ａ 公司可实现盈利，Ｂ公司税前收益较方案一增加，因此方案二是比较理想的方案。但 是Ｂ公司能否同意方案二呢？ 　　企业的经济行为应充分考虑对方的经济利益，在本例中，Ａ公司设计的方案应充 分考虑Ｂ公司的利益，即不能使Ｂ公司比从一般纳税人企业购进货物减少收益。 　　下面分析假如Ｂ公司从一般纳税人企业购进货物的情况。 　　如：Ｂ公司从Ｃ公司购进一批货物，Ｃ公司购进货物价款９０万元，Ｂ公司销售 １１０万元，Ｃ公司、Ｂ公司均是一般纳税人，适用的增值税率均为１７％，双方缴 纳的城建税、教育费附加均为７％和３％。Ｂ公司有两种购进方案： 　　方案甲：直接购进，购进货物价款１００万元。Ｃ公司应纳增值税１００× １７％－９０×１７％＝１．７（万元），城建税、教育费附加０．１７万元，税负 总额１．８７万元，税前收益１００－９０－０．１７＝９．８３（万元）；Ｂ公司 应纳增值税１１０×１７％－１００×１７％＝１．７（万元），城建税、教育费附 加０．１７万元，税负总额１．８７万元，税前收益１１０－１００－０．１７＝ ９．８３（万元）。 　　方案乙：委托Ｃ公司代购货物，Ｂ公司支付手续费１０万元。Ｃ公司应纳营业税 １０×５％＝０．５（万元），城建税、教育费附加０．０５万元，税负总额 ０．５５万元，税前收益１０－０．５５＝９．４５（万元）；Ｂ公司应纳增值税 １１０×１７％－９０×１７％＝３．４（万元），城建税、教育费附加０．３４万 元，税负总额３．７４万元，税前收益１１０－９０－１０－０．３４＝９．６６ （万元）。 　　可以看出，Ｂ公司采用方案甲时，较采用方案乙税负总额降低、税前收益增加， Ｃ公司采用方案乙较采用方案甲税负总额虽有所降低，但即使与Ｂ公司协商，仍不足 以弥补Ｂ公司的损失。因此，方案甲是比较理想的方案。 　　可见，Ａ公司要想与Ｂ公司达成代购协议，Ａ公司应在手续费上让利Ｂ公司，以 弥补Ｂ公司较采用方案甲多负担的增值税１．７万元，Ａ公司收取的手续费至多应为 １０－１．７÷（１－３３％）＝７．４６（万元）。 　　这时方案二变为：代购货物，另支付手续费７．４６万元。Ａ公司应纳营业税 ７．４６×５％＝０．３７（万元），城建税、教育费附加０．０４万元，税负总额 ０．４１万元，税前收益７．４６－０．４１＝７．０５（万元）；Ｂ公司应纳增值 税１１０×１７％－９０×１７％＝３．４（万元），城建税、教育费附加０．３４ 万元，税负总额３．７４万元，税前收益１１０－９０－７．４６－０．３４＝ １２．２（万元）。 　　由此看出，小规模纳税人代购方案的制订，要关注购销双方的利益。只有这样， 才能使税收筹划顺利实施，为企业带来经济利益，促进企业发展。　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)