【中华财税网北京09/02/2004信息】　二十三、充分利用税收优惠政策 　　增值税是一个中性税收，税收优惠政策不多，但纳税人仍可以结合本企业的特点， 充分利用税收优惠政策，达到减轻税负的目的。 　　（一）优惠税率 　　纳税人销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务的，税率为１７％。纳税人销 售或者进口下列货物，按１３％的低税率计算增值税： 　　１．农业产品，包括粮食、蔬菜、烟叶（不包括复烤烟叶）、茶叶（包括各种毛 茶）、园艺植物、药用植物、油料、植物、纤维植物、糖料植物、林业产品、其他植 物、水产品、畜牧产品、动物皮张、动物毛绒和其他动物组织。 　　２．粮食、食用植物油。 　　３．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤 炭制品。 　　４．图书、报纸、杂志。 　　５．饲料、化肥、农药、农机、农膜（本款所列项目目前已免税）。 　　６．金属矿采选产品，包括黑色金属矿和有色金属矿采选产品。 　　７．非金属矿采选产品，是指从天然矿床中采选的除金属矿采选产品以外的其他 非金属矿的矿石、矿砂、矿粉，不包括经过煅烧、焙烧和加工的产品。 　　８．煤炭，是指直接从地下开采出来的原煤和经过洗选、精选工序生产的洗煤、 选煤。 　　（二）税额扣除 　　税法规定，对于一般纳税人，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于从销售方 取得的增值税专用发票和从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。除了该项统一规 定以外，针对纳税人实际经营和计税中的一些特殊情况，税法还对以下三项业务规定 了准予计算进项税额并从销项税额中抵扣的政策。 　　１．一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的 农业产品，准予按照买价１０％的扣除率计算进项税额从当期销项税额中扣除。 　　２．一般纳税人外购货物（固定资产除外）和销售货物所支付的运输费用，根据 运费结算单（普通发票）所列运费金额（不包括随运费支付的装卸费、保险费等杂费）， 按照７％的扣除率算进项税额。 　　３．从事废旧物资经营的单位免征增值税，一般纳税人从废旧物资经营单位购买 的废旧物资可以凭普通发票按照１０％的比例计算进项税额予以扣除。 　　（三）先征后返 　　１．国税发［１９９４］１５５号文件规定，安置的“四残”人员占企业生产人 员５０％以上（含５０％）的民政福利工业企业，其生产增值税应税货物，除列举不 给税收优惠的项目外，经税务机关审查后，可采取先征税后返还的办法，给予返还全 部已纳增值税的照顾。安置的“四残”人员占企业生产人员３５％以上，未达到 ５０％的民政福利工业企业，其生产销售的增值税应税货物，除列举不给税收优惠的 项目外，如发生亏损，可给予部分或全部返还已征增值税照顾，具体比例的掌握以下 亏损为限。 　　２．财税［２０００］２５号《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收 政策问题的通知》规定：自２０００年６月２４日起至２０１０年底以前，对增值税 一般纳税人销售其自行开发生产的软件产业，按１７％的法定税率征收增值税后，对 其增值税实际税负超过３％的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发 软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 　　自２０００年６月２４日起至２０１０年底以前，对增值税一般纳税人销售其自 行生产的集成电路产品（含单晶硅片），按１７％的法定税率征收增值税后，对其增 值税实际税负超过６％的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发集成 电路产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 　　３．财税［２００１］１４１号《关于铸煅件产品增值税先征后返问题的通知》 规定：自２００１年１月１日至２００２年１２月３１日，对本通知附件所列２２１ 家专业铸、燃企业生产销售的用于生产机器机械的商品铸煅件，实行先按规定征收增 值税，后按实际缴纳增值税额返还３５％的办法。返还的税款专项用于铸煅件产品的 研究开发。铸煅企业自营出口或委托、销售给出口企业和市县外贸企业出口的货物不 适用上述先征后返增值税的办法。 　　４．财税［２００１］１１９号《关于数控机床产品增值税先征后返问题的通知》 规定：（１）自２００１年１月１日至２００２年１２月３１日，对部分数控机床企 业生产销售的数控机床产品继续实行增值税先征后返，返还的税款专项用于数控机床 产品的研究开发。（２）企业缴纳的数控机床产品的增值税在规定返还额度以内的部 分全部返还，超过额度的部分不予返还。（３）享受增值税先征后返政策的数控机床 企业名单及年返还税款额度、数控机床产品目录按附件一（略）、附件二（略）执行。 　　（四）免征项目 　　１．废旧物资经营单位经营的废旧物资。 　　２．财税［２００１］１１３号《关于若干农业生产资料征免增值税政策的通知》 规定：（１）下列货物免征增值税：①农膜；②生产销售的除尿素以外的氮肥、除磷 酸二铵以外的磷肥、钾肥以及以免税化肥为主要原料的复混肥；③生产销售的阿维菌 素、胺菊酯等四十八种农药；④批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。 （２）对生产销售的尿素统一征收增值税，并在２００１、２００２年两年内实行增 值税先征后退的政策。２００１年对征收的税款全额退还，２００２年退还５０％， 自２００３年起停止退还政策。（３）对原征收增值税的尿素生产企业生产销售的尿 素，实行增值税先征后退政策从２００１年１月１日起执行；对原免征增值税的尿素 生产企业生产销售的尿素，恢复征收增值税和实行先征后退政策以及对农业生产资料 免征增值税政策，自２００１年８月１日起执行。 　　３．财税［２００１］１２１号《关于饲料产品免征增值税问题的通知》规定： 从２００１年８月１日起，下列饲料产品继续免征增值税：单一大宗饲料、混合饲料、 配合饲料、复合预混料、浓缩饲料。 　　４．财税［２００１］７１号《关于继续对国家定点企业生产和经销单位经销的 边销茶免征增值税的通知》规定：对国家定点企业生产和经销单位经销的边销茶免征 增值税的政策，自２００１年１月１日始继续执行至２００５年１２月３１日止。 　　５．农业生产者销售的自产农业产品（包括种植业、养殖业、林业、牧业和水产 业生产的各种初级产品），这里的农业生产者包括从事农业生产的单位和个人。 　　６．避孕药品和用具。 　　７．古旧图书，指向社会收购的古书和旧书。 　　８．直接用于科学研究、科学实验和进口的教学仪器和设备。 　　９．外国政府、国际组织无偿援助的进口货物和设备。 　　１０．来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备。 　　１１．由残疾人组织直接提供给残疾人的专用品。 　　１２．个体经营者及其他个人以低于原价的售价销售自己使用过的物品，指游艇、 摩托车及应征消费税的小汽车以外的货物。 　　（五）起征点 　　销售额未达到税法规定起征点的，免征增值税。增值税起征点幅度如下： 　　１．销售货物的起征点为月销售额６００～２０００元。 　　２．销售应税劳务的起征点为月销售额２００～８００元。 　　３．按次纳税的起征点为每次５０～８０元。 　　这里所说的销售额是指从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提 供应税劳务为主，兼营货物批发和零售的年应税销售额在１００万元以下的小规模纳 税人。 　　纳税人应当关注财政部、国家税务总局对税收优惠政策的调整，这些优惠政策为 纳税人进行税收筹划提供了更多的机会。纳税人应灵活掌握并运用，以减轻自己的税 负。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)