【中华财税网北京09/01/2004信息】　二十一、兼营免税或非应税项目进项税额 核算的筹划 　　纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额。对不 能准确划分进项税额的情况，税法采取了比较宽松的处理方法： 　　《增值税暂行条例实施细则》第二十三条规定：纳税人兼营免税项目或非应税项 目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式 计算不得抵扣的进项税额： 　　不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×（当月免税项目销售额、非应税项目 营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计） 　　纳税人可以根据上述公式进行筹划。将按照上述公式计算的不得抵扣的进项税额 与实际免税项目、非应税劳务不应抵扣的进项税额对比，如果前者大于后者，则应正 确划分并按规定转出进项税额；如果前者小于后者，则无需在核算时正确划分，而改 按公式计算。 　　［例］某商业公司（增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。本月从 粮油公司购得面粉若干公斤，取得的增值税专用发票上注明的价款１００万元，增值 税额１３万元，当月将该批面粉的８０％用于销售，取得含税收入９５万元，另外 ２０％用于加工制作面条、馒头等取得收入４５万元。应纳税额计算如下： 　　（１）不划分进项税额： 　　不得抵扣的进项税额＝１３×４５÷（９５＋４５）＝４．１８（万元） 　　（２）正确划分进项税额： 　　不得抵扣的进项税额＝１３×２０％＝２．６（万元） 　　由此可见，若正确划分进项税额可以节省增值税１．５８万元（即４．１８－ ２．６）。 　　若当月是６０％用于销售，４０％用于饮食业，其销售收入不变，则情况正好相 反。正确划分不得抵扣的进项税额应为：１３×４０％＝５．２（万元），与不划分 进项税额相比，反而增加税负１．０２万元（即５．２－４．１８）。 　　站在完善税收政策的角度，笔者建议将上述政策修改为：纳税人兼营免税或非应 税项目，凡不能准确划分不得抵扣进项税额的，一律不得抵扣其进项税额。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)