【中华财税网北京09/01/2004信息】　二十、兼营行为收入核算的筹划 　　兼营行为，是指纳税人的经营范围包括几种经营项目。兼营的主要形式有三种： 　　１．兼营项目税种相同，但税率不同。如既经营增值税税率为１７％的货物，又 经营税率为１３％的货物。 　　２．兼营项目税种不同，适用税率不同。即在经营活动中，既涉及增值税项目， 又涉及到营业税项目。 　　３．兼营项目既有征税项目，又有免税项目。 　　关于兼营行为的税务处理问题，现行增值税法作了明确规定： 　　《增值税暂行条例》第三条规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应 当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税 率。 　　《实施细则》第六条规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳 务和非应税劳务的销售额；不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物 或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务是否一并征收增值税，由国家 税务总局所属征收机关确定。 　　《实施细则》第十条规定，纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一 并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。 　　纳税人对兼营行为应当分别核算，否则要从高适用税率征税，或者不能享受免税 优惠，导致税负加重。 　　［例］某日杂公司（增值税一般纳税人），１月份销售百货取得含税收入１１７ 万元，销售粮油取得含税收入１１３万元，则应纳税款计算如下： 　　（１）未分别核算： 　　应纳税额＝（１１７＋１１３）÷（１＋１７％）×１７％＝３３．４２（万元） 　　（２）分别核算： 　　应纳税额＝１１７÷（１＋１７％）×１７％＋１１３÷（１＋１３％）× １３％ 　　＝３０（万元） 　　显而易见，如果不分别核算会增加税负３．４２万元（即３３．４２－３０）。 　　［例］某商业公司（增值税一般纳税人）１月份共销售商品１１７万元（含税）。 增值税税率为１７％，同时又经营风味小吃，收入为３５．１万元，适用营业税税率 为５％。应纳税款的计算如下。 　　（１）未分别核算： 　　应纳税额＝（１１７＋３５．１）÷（１＋１７％）×１７％＝２２．１（万元） 　　（２）分别核算： 　　应纳增值税＝１１７÷（１＋１７％）×１７％＝１７（万元） 　　应纳营业税＝３５．１×５％＝１．７５５（万元） 　　总共纳税＝１７＋１．７５５＝１８．７５５（万元） 　　很明显，如果不分别核算，会增加税收负担３．３４５万元（即２２．１－ １８．７５５）。 　　分别核算实际上就是对各项兼营业务的收入进行明细核算，纳税人应当加强财务 核算，以免承受不必要的税收负担。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)