【中华财税网北京09/01/2004信息】　十八、采取租赁经营方式对双方均有利 　　某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，适用征收率为６％。该苦瓜茶厂为了在该市 茶叶市场上打开销路，与一家知名度较高的茶叶商店协商，委托茶叶店（以下简称茶 庄）代销苦瓜茶。在洽谈中，他们遇到了困难：该茶庄为增值税一般纳税人，适用增 值税税率为１３％。由于苦瓜茶厂为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，这样， 苦瓜茶的增值税税负将达到１３％。如果他们改变做法，将茶庄的一角柜台租赁给茶 厂经营，则茶庄只需按租赁费缴纳营业税即可，而无需缴纳增值税。现比较如下： 　　方案一：苦瓜茶厂以每市斤２５０元的价格（含税）委托茶庄代销，茶庄再以每 市斤４００元的价格（含税）对外销售，其差价作为代销手续费。预计每年销售 １０００斤苦瓜茶，则： 　　茶厂应纳增值税＝１０００×２５０÷（１＋６％）×６％ 　　　　　　　　　＝１４１５０．９４（元） 　　应纳城建税及教育费附加＝１４１５０．９４×（７％＋３％） 　　　　　　　　　　　　　＝１４１５．０９（元） 　　茶厂收益＝１０００×２５０÷（１＋６％）－１４１５．０９ 　　　　　　＝２３５８４９．０６－１４１５．０９ 　　　　　　＝２３４４３３．９７（元） 　　茶庄应纳增值税＝销项税额－进项税额 　　　　　　　　　＝１０００×４００÷（１＋１３％）×１３％－０ 　　　　　　　　　＝４６０１７．７０（元） 　　茶庄应纳营业税＝［１０００×４００÷（１＋１３％）－１０００×２５０］ ×５％ 　　　　　　　　　＝１０３９８２．３０×５％ 　　　　　　　　　＝５１９９．１２（元） 　　茶庄应纳城建税及教育费附加＝（４６０１７．７０＋５１９９．１２）× （７％＋３％） 　　　　　　　　　　　　　　　＝５１２１．６８（元） 　　茶庄收益＝１０００×４００÷（１＋１３％）－１０００×２５０－ ５１９９．１２－５１２１．６８ 　　　　　　＝９３６６１．５０（元） 　　方案二：茶庄与茶厂签订租赁合同。茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶，仍按价差 １０００×４００÷（１＋１３％）－１０００×２５０＝１０３９８２．３０（元） 作为租赁费支付给茶庄。则茶庄只需缴纳营业税，而无需缴纳增值税。 　　茶厂应纳增值税＝１０００×４００÷（１＋６％）×６％ 　　　　　　　　　＝２２６４１．５１（元） 　　应纳城建税及教育费附加＝２２６４１．５１×（７％＋３％） 　　　　　　　　　　　　　＝２２６４．１５（元） 　　茶厂收益＝不含税收入－租金－城建税及教育费附加 　　　　　　＝１０００×４００÷（１＋６％）－１０３９８２．３０－ ２２６４．１５ 　　　　　　＝２７１１１２．０４（元） 　　茶庄应纳营业税、城建税及教育费附加＝１０３９８２．３０×５％×（１＋ ７％＋３％） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　＝５７１９．０３（元） 　　茶庄收益＝１０３９８２．３０－５７１９．０３＝９８２６３．２７（元） 　　比较： 　　方案二茶庄税后收益９８２６３．２７元，大于方案一的税后收益 ９３６６１．５０元；方案二茶厂税后收益２７１１１２．０４元，大于方案一税后 收益２３４４３３．９７元。 　　由此可见，采用租赁的方式可以减轻税负，对双方均有利。在实际操作中，茶庄 只需对租赁费收入作“其他业务收入”处理，并计算营业税及附加。茶厂直接对外销 售，开具普通发票，在按６％的征收率缴纳增值税后，剔除支付给茶庄的租金部分， 均为其收益。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)