【中华财税网北京09/01/2004信息】　十七、平销中“返利资金”与“现金折扣” 的筹划 　　商业经营活动中，有时会因经营的需要而发生“平销”行为，即生产企业以商业 企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货 成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的 进销差价损失。在平销活动中，生产企业弥补商业企业进销差价损失的方式主要有以 下几种：一是生产企业通过返还资金方式弥补商业企业的损失。有的对商业企业返还 利润，有的向商业企业投资等。二是生产企业通过赠送实物或以实物投资方式弥补商 业企业的损失。平销行为常常发生在生产企业和商业企业之间，在生产企业与生产企 业之间、商业企业与商业企业之间的经营活动中也经常出现。 　　由于增值税是一根“链条”，从增值税税收收入的总量来看，平销行为并不会造 成税收收入的减少，但会造成不同地区之间的税负平衡。为此，财政部、国家税务总 局《关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发［１９９７］１６７号）规定： “自１９９７年１月１日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货 物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减 的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计 算公式如下： 　　当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金×所购货物适用增值税税率。 　　［例］甲企业以１００万元的不含税价将一批产品销信给乙企业，乙企业再以 １１０万元的不含税售价将该批商品销售给消费者，然后，甲企业向乙企业支付返利 资金１１．７万元。从该笔业务来看，甲企业实际上是以９０万元的不含税价销售给 乙企业。如果甲企业不采取返利的形式，而直接按９０万元价格销售，则应纳增值税 销项税额＝９０×１７％＝１５．３０（万元），乙企业应纳增值税＝１１０× １７％－９０×１７％＝３．４（万元）。 　　采取返利的方式销售，甲企业应纳增值税销项税额为１７万元，乙企业应纳增值 税＝１８．７０－１７＋１．７＝３．４万元。 　　由此可见，采取平销的方式，甲企业多纳增值税１．７万元（即１７－１５．３）。 　　如果甲企业采取“现金折扣”的方式销售产品，在规定期限内乙企业将应付账款 归还给甲企业，乙企业可以得到现金折扣１１．７万元。这样，甲企业应纳税额不变。 乙企业无需按返利资金转出进项税额１．７万元，乙企业的增值税税负即可减轻。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)