【中华财税网北京09/01/2004信息】　十六、销售方式选择的筹划 　　纳税人销售货物的方式有多种，例如，折扣销售、销售折扣、销售折让、以旧换 新、还本销售、以货易货、买一赠一等。不同的销售方式税收待遇不同，纳税人可以 根据本企业经营商品的特点合理选择。 　　１．折扣销售：销售方为达到促销的目的，在向购货方销售货物或提供劳务时， 因为购货方信誉好而给予对方的一定的价格上的优惠销售形式。如：购买１０件，折 扣１０％；购买２０件，折扣２０％。 　　根据税法规定，采取折扣销售方式，如果销售额和折扣额在同一张发票上体现， 那么可以以销售额扣除折扣额后的余额为计税金额，如果销售额和折扣额不在同一张 发票上体现，那么无论企业财务上如何处理，均不得将折扣额从销售额中扣除。 　　２．销售折扣：也叫现金折扣，指企业在销售货物或提供应税劳务行为后，为尽 快收回资金而给予债务方一定的价格上的优惠形式。比如，企业规定３／１０、 １／２０、Ｎ／３０等方式，即１０天内付清款项，则折扣３％；２０天内付清款项， 则应折扣１％；３０天内付款，则全额支付。 　　销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从 销售额中扣除。 　　３．销售折让：指在货物售出后，由于品种、质量、性能等方面的原因购货方虽 未退货，但销货方需要给予购货方的一种价格折让。 　　销售折让与销售折扣相比，虽然都是在货物销售后发生的，但因为销售折让是销 售额的实质性减少，因而税法规定，对销售折让可以按折让后的销售额计征增值税。 　　４．以旧换新：纳税人采取以旧换新方式销售货物（除金银首饰外）的，应按新 货物的同期销售价格确定销售额，不得减除旧货物的作价金额。 　　５．还本销售：是指商品售出后的一定期限内，商家将收取的货物金额全部返还 给购买方的行为。还本销售业务在计征增值税时，不得减除还本支出。 　　６．以货易货：是指纳税人采取非货币性交易方式销售产品，既包括不涉及补价 的“以货易货”，又包括涉及补价的“以货易货”，这里的补价不受《企业会计准则 --非货币性交易》规定的２５％的比例限制。无论是否涉及补价，也无论涉及补价金 额的大小，以货易货业务一律视同销售处理，按照同期同类商品的市场销售价格计征 增值税。 　　７．买一赠一：是指纳税人在销售商品时采取的“既售又送”的方式。“买一赠 一”方式销售商品，除了对售出商品按规定征税外，对外赠送的商品应按同期同类商 品的售价计征增值税。 　　［例］某电视机厂（一般纳税人），主要生产销售新型彩色电视机。２０００年 ９月发生下列业务： 　　（１）９月２日，采取交款提货结算方式向甲家电商场销售电视机５００台，本 期同类产品不含税售价３０００元，由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家按 售价的５％对商场优惠出售，每台不含税售价２８５０元，货款全部以银行存款收讫； ９月５日，向乙家电商场销售彩电２００台，为了尽快收回货款，厂家提供的现金折 扣条件为４／１０、２／２０、Ｎ／３０。本月２３日，全部收回货款，厂家按规定 给予优惠。 　　（２）９月３日，采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销售新 型号电视机１０台，开出普通发票１０张，收到货款３１１００元，并注明已扣除旧 电视机折价４０００元。 　　（３）９月４日，采取还本销售方式销售电视机给消费者２０台，协议规定，每 台不含税售价４０００元，五年后厂家全部将货款退还给购货方。共开出普通发票 ２０张，合计金额９３６００元。 　　（４）９月５日，以２０台电视机和丙单位等价换取原材料。电视机成本价每台 １８００元，不含税售价单价３０００元。双方均按规定开具增值税发票。 　　（５）９月６日，向丁商场销售电视机３００台，不含税销售单价３０００元。 商场在对外销售时发现，有５台商品存在严重质量问题，商场提出将５台电视机作退 货处理，并将当地主管国税机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交厂家。该 厂将５台电视机收回，并按规定给商场开具了红字专用发票。 　　（６）９月１０日，采取“买一赠一”方式，销售新型彩电１００台，同时免费 赠送黑白电视机１００台，账面成本每台３００元，无同类商品销售价格。 　　上述业务的销项税额计算如下： 　　（１）税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折旧额是在同一 张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票， 不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。电视机厂采用商业折扣方 式向甲家电商场销售产品，属于是先打折后销售，实际上就是按每台２８５０元的单 价销售，无需另开发票。这种销售方式被厂家广泛采用，可按折扣后的金额计算增值 税。当然，如果折扣后再另开发票，则不得减除销售额。 　　对乙商场采取的是现金折扣方式，即先销售后折扣，增值税发票上先按全额反映， 在实际收到折扣价款后，再按折扣金额开具其他发票或单据给购货方入账。这种情况， 双方均对现金折扣作为财务费用处理（厂家增加、商家减少），折扣部分不得减除销 售额。 　　应纳销项税额＝２８５０×５００×１７％＋３０００×２００×１７％ 　　　　　　　　＝３４４２５０（元） 　　（２）应纳销项税额＝（３１１００＋４０００）÷（１＋１７％）×１７％ 　　　　　　　　　＝５１００（元） 　　（３）税法规定，纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。 　　应纳销项税额＝９３６００÷（１＋１７％）×１７％＝１３６００（元） 　　（４）税法规定，纳税人采取以货易货方式销售货物的，双方都应作购销处理。 以各自发出的货物的平均销售价计算销项税额。 　　应纳销项税额＝３０００×２０×１７％＝１０２００（元） 　　需要说明的是，如果非等价交换，一方以货币或其他方式支付部分差价，则支付 方应将支付的差价部分从销售额中扣除。 　　（５）税法规定，销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让 （通常是因产品质量问题而提出），应视不同情况进行处理：①购买方在未付货款并 且未作账务处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。销售方收到 后，应在该发票的四联单上注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额的凭证。属于 销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票。②在购买方已付货款，或者货 款未付但已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主 管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销售方，作为销售方开具红字 专用发票的合法依据。红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额 的凭证。购买方收到红字专用发票后，应将红字专用发票所注明的增值税额从当期进 项税额中扣减。 　　应纳销项税额＝（３００－５）×３０００×１７％＝１５０４５０（元） 　　（６）免费赠送的黑白电视机应按规定征税，无同类售价按组成计税价格征税。 　　应纳销项税额＝１００×３０００×１７％＋１００×３００×（１＋１０％） ×１７％＝５１０００＋５６１０＝５６６１０（元） 　　了解了各种特殊销售方式的计税规定，纳税人就可以结合本单位的特点进行纳税 筹划，合理选择销售方式。 　　对于“买一赠一”方式，可以通过合理定价进行筹划。例如，某商场每销售一件 衬衫赠送一条领带，每件衬衫的售价为３００元，每条领带的售价为１００元。如果 采取“买一赠一”方式，则应纳税额为：（３００＋１００）×１７％＝６８（元）。 　　上述业务，实际上就是销售了两件商品，一共收取的价款是３００元，但却需按 ４００元征收增值税。因此，我们可以采取合理定价的办法，将衬衫的售价定为每件 ２５０元，领带的售价定为每条５０元，应纳税额为：３００×１７％＝５１（元）， 这样税负大大降低。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)