【中华财税网北京09/01/2004信息】　十五、出口方式不同，增值税税负各异 　　目前出口货物主要有两种方式，即自营出口（含进料加工）和来料加工，分别按 “免、抵、退”办法和“不征不退”的免税方法处理，在退税率几次提高之后，以前 采用的最佳出口方式很多已经不是最佳方案了，那么在目前高退税率的情况下，采用 何种方式出口货物，增值税税负最低呢？本文试图通过一些例子，为其找出一种最佳 方案： 　　（一）退税率小于征税率 　　［例１］某出口型生产企业采用进料加工方式为国外Ａ公司加工化工产品一批， 进口保税料件价值１０００万元，加工完成后返销Ａ公司售价１８００万元，为加工 该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为２０万元，该化工产品征税率 １７％，退税率１３％。 　　出口退税＝进项税额－（出口销售额－保税进口材料）×（１７％－１３％） 　　　　　　＝２０－（１８００－１０００）×４％ ＝－１２万元 　　即该企业应纳税额１２万元。 　　建议：该企业改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免税（不征税不退税）， 则比进料加工方式少纳税１２万元。 　　［例２］上例中销售价格如果改为１３００万元，其他条件不变，按进料加工方 式： 　　出口退税＝进项税额－（出口销售额－保税进口材料）×（１７％－１３％） 　　　　　　＝２０－（１３００－１０００）×４％ ＝８万元 　　显然采用进料加工方式可退税８万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠， 应选用进料加工方式。 　　通过以上案例可以看出，对于利润率较低的货物出口宜采用进料加工方式，对于 利润率较高的货物出口宜采用来料加工方式，采用上述计算方法，我们还可以将“老 外商投资企业”采用不同退税方法的税负做一比较： 　　［例３］某“老外商投资企业”出口化工产品，离岸价５０００万元，生产产品 耗用原料１０００万元，进项税额１７０万元，耗用备品备件及动能等进项税额１０ 万元，合计进项税１８０万元，该产品征税率１７％，退税率１３％，采用“免、抵、 退”方式。 　　出口退税＝进项税额－出口离岸价×（征税率－退税率） 　　　　　　＝１８０－５０００×（１７％－１３％） ＝－２０万元 　　采用“免、抵、退”方式要缴税２０万元，所以，该企业采用现行的“免税”办 法比“免、抵、退”办法更优惠。 　　［例４］若例３中的售价变为１５００万元，采用“免、抵、退”方式： 　　出口退税＝进项税额－出口离岸价×（征税率－退税率） 　　　　　　＝１８０－１５００×（１７％－１３％） ＝１２０万元 　　采用“免、抵、退”方式可退税１２０万元，所以，该企业采用“免、抵、退” 办法比现行的“免税”办法要有利。 　　由例３和例４我们可以发现，退税率提高后，除了极少数利润率特别高的产品实 行现行的“免税”政策税负较低外，对于其余大多数产品来说，现行的“免税”政策 已经不是最优惠了，因为采用“免、抵、退”方式可能比“直接免税”更优惠。 　　（二）退税率等于征税率 　　对于退税率等于征税率的产品，无论其利润率高低，采用“免、抵、退”的自营 出口方式均比用来料加工等“不征不退”免税方式更优惠，因为两种方式出口货物均 不征税，但采用“免、抵、退”方式可以退还全部的进项税，而免税方式则要把该进 项税计入成本。 　　总结：目前除了农产品以外，其他商品的退税率都高于１３％，而且很多都是 １７％，选用“免、抵、退”方法还是“免税”方法的基本思路就是如果出口产品不 得抵扣的进项税额小于为生产该出口产品而取得的全部进项税，则应采用“免、抵、 退”办法，否则应采用“不征不退”的“免税”办法。 　　本文旨在提供一种对增值税税负进行分析的一种思路，如在实际工作中遇到的具 体问题，仍需根据当时的法律文件，针对企业的实际情况，并综合分析其他因素的影 响（如企业所得税、资金占用的利息等），寻求一种最佳纳税方案。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)