【中华财税网北京09/01/2004信息】　八、新建福利企业的税收筹划 　　江苏高翼纺织厂系某镇办集体企业，于１９９３年６月创办，投资金额为 ３０００万元。工厂创办后，到１９９６年底共亏损４００万元。公司从１９９７年 开始扭亏为盈，到１９９９年底公司已弥补了以前年度的亏损，并累计盈利２００万 元。从亏损到盈利，这当中他们成功地运用了税收筹划，使企业实现了根本性的转变。 纺织厂的筹划故事在当地传为佳话。 　　纺织厂创办后，工厂遇到的第一件事便是原材料大涨价，但当时国内纺织市场竞 争激烈，产品价格不能“水涨船高”。１９９４年，纺织厂全年实现销售收入 ６０００万元，销售成本５２００万元，再加上企业的“三大费用”（即管理费用、 财务费用、销售费用），公司亏损１２０万元。从１９９４年到１９９６年一直未见 好转，公司陷入进退两难的境地。纺织厂厂长高翼急得像热锅上的蚂蚁，如果继续办 下去，则越办越亏，若是停下来，则亏得更多。如何才能找到挽救工厂的“灵丹妙药” 呢？ 　　纺织厂厂长高翼分析了当时纺织市场的行情，找出企业亏损的原因：纺织厂主要 生产经营布匹，产品主要供应给国内的服装厂，原材料是毛条，来自国内的一些毛条 厂。经过调查分析，当时毛条厂之所以价格上涨，主要原因是国内服装市场繁荣，而 国内毛条紧俏，许多企业的原材料主要来自进口，国内生产的毛条供不应求。毛条价 格的不断上涨，直接增加了纺织厂的生产成本。若是企业能扩建一个毛条车间，大约 需要５００万元就能满足纺织厂的生产需求，那么，工厂的生产成本就会大大降低。 　　高翼厂长做事一向谨慎，凡事三思而行。投资方案形成了，又找到税务事务所咨 询相关税收政策。事务所的同志仔细分析了工厂亏损的原因，结合有关税收政策，给 纺织厂提供了一个新的投资方案，即把兴建毛条车间的计划扩展为投资创建一个毛条 福利厂。 　　税法规定，对民政福利工厂，凡安置“四残”人员占生产人员总数３５％以上的， 暂免征收所得税。凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过１０％未达到 ３５％的，减半征收所得税。 　　在增值税方面：安置的“四残”人员占企业生产人员５０％以上（含５０％）的 民政福利工业企业，其生产增值税应税货物，除列举不给税收优惠的项目外，经税务 机关审核后，可采取先征后返还的办法，给予返还全部已纳增值税的照顾。 　　经过测算，办毛条厂只要投资一个毛条流水线，在人员用工上只需五、六十名工 人，就能满足生产的需要。也就是说，只需要吸收３０名“四残”人员就可以达到 “５０％”的比例，至于税法规定民政福利企业的其他条件完全能办得到。 　　这样，尽管毛条厂在增值税上实行高征低扣（毛条的税率１７％，原毛的税率 １３％），但是，毛条厂的增值税可以享受先征后退，技规定，退回的税款以及企业 实现的利润都应该缴纳企业所得税，而所得税又可以享受全额减免。这两笔“重头” 税减免了，毛条厂的税负就大大降低了。此外，按规定，毛条厂仍然可以开具增值税 发票，纺织厂仍可作为购进货物的进项税享受抵扣。这样毛条厂既享受了增值税退还， 又享受了所得税减免，同时又降低了纺织厂的材料成本，可谓一举三得。 　　于是镇政府决定投资兴办毛条福利厂。１９９７年３月份正式投产，效益蒸蒸日 上，１９９７年至１９９９年三年共实现销售收入７５００万元，利润６００万元， 其中，增值税退还３７５万元，减免企业所得税近２００万元，税收优惠给企业直接 带来收益５７５万元。 　　纺织厂税收筹划的故事并没有讲完，事情并不像高冀厂长想的那么一帆风顺。 １９９７年８月，地税征收分局的小刘在审核两家企业的财务报表时偶然发现，毛条 厂从投产以来每月都有盈利几十万元，而仅一墙之隔的纺织厂却月月“红”字。小刘 觉得有些不正常：毛条厂和纺织厂同是政府出资兴办，两企业法人虽然不是同一法人， 但同属于镇政府领导。如果毛条厂任意抬高产品的售价，一来可以增加纺织厂的进项 税，减少了纺织厂的税负。二来纺织厂的原材料价格增加，利润就会转移到毛条厂， 减少纺织厂的应纳所得税，那么，国家的税收将会造成严重流失。针对纺织厂和毛条 厂的“特殊”关系，小刘将自己的想法于当天向上级作了汇报，并得到局领导的高度 重视。１９９９年８月下旬，市国税局、地税局组成联合调查组．对毛条厂和纺织厂 两个企业进行了专题调查。检查结果表明，毛条厂和纺织厂之间通过转移定价避税。 但税务机关在对此案的处理上却遇到了新的难题。首先，毛条福利厂并非纺织厂出资 兴办，其投资额均由镇财政提供，投资主体并不违法，并且从投资主体的角度来看， 毛条福利厂与纺织厂之间并无直接关联关系；其次，尽管毛条福利厂的产品仅销售给 高翼纺织厂一家，但这并不能说明纺织厂可以控制毛条厂的购销，因为如果出现第二 个购买方，毛条厂当然愿意出售自己的产品，只是没有发生而已；第三，毛条厂和纺 织厂同受镇政府管理，镇政府或者管理部门不属于企业或企业的总机构，现行法律、 法规尚不能对此认定为关联企业。 　　此案例在给纳税人提供筹划思路的同时，也给立法部门以警示，那就是要不断完 善法律，严堵税收漏洞。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)