【中华财税网北京08/31/2004信息】　（三）一般纳税人工业企业的筹划 　　［例］宏大体育器材厂被税务机关认定为一般纳税人。但由于进项税额较小，增 值税税负高居不下。该企业２００１年取得含税销售收入３２７．６万元，全部进项 税额２２．４万元，则本年度应纳增值税额及税负计算如下： 　　应纳增值税额＝３２７．６÷（１＋１７％）×１７％－２２．４ 　　　　　　　　＝２５．２（万元） 　　税负率＝２５．２÷［３２７．６÷（１＋１７％）］×１００％＝９％ 　　假如宏大体育器材不申请办理增值税一般纳税人，情况又会怎样呢？《增值税暂 行条例实施细则》第三十条的规定，对符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税 人认定手续的纳税人，应按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税 额，也不得使用增值税专用发票。 　　应纳增值税额＝３２７．６÷（１＋１７％）×１７％－０＝４７．６（万元） 　　税负率＝４７．６÷［３２７．６÷（１＋１７％）］×１００％＝１７％ 　　由此看来，宏大体育器材厂不申办一般纳税人资格的做法是不可取的。如果宏大 体育厂能作为小规模纳税人处理，又会出现另外一种情况： 　　应纳增值税额＝３２７．６÷（１＋６％）×６％＝１８．５４（万元） 　　比较上述计算结果，第三种情况税负最低。由于体育器材的销售对象多为学校、 体委、企事业单位，客户无需取得增值税专用发票。因此，宏大体育器材厂可以分立 为两个小型体育器材厂，将生产销售分别在两个各自独立的企业发生。比如一个体育 器材厂的销售收入为１５０万元，另一个体育器材厂的销售收入为１７７．６万元， 这样两个企业就达不到税法规定的工业企业年销售额１８０万元的标准。从而可以分 别按照６％的征收率缴纳增值税。 　　采用上述筹划方案一般要符合下列两个条件：第一，企业生产规模不大，但年销 售收入又超过了一般纳税人标准；第二，购买方无需取得增值税专用发票。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)