【中华财税网北京08/31/2004信息】　五、大型设备生产企业分立的税收筹划 　　大型设备生产企业的一个主要特点是，既销售设备又负责安装，是典型的混合销 售行为。企业向购买方收取的价款，包括设备价款和安装费两部分。按照《增值税暂 行条例实施细则》第十三条的规定，对以生产经营为主的混合销售行为应当征收增值 税，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计。 　　［例］某市电梯生产企业，主要生产销售电梯并负责安装及保养和维修。 ２００１年取得含税销售收入９３６万元，其中安装费约占总收入的２０％，保养费、 维修费约占收入总额的１０％，假设本年度进项税额５０万元，应纳税额计算如下： 　　应纳增值税额＝销项税额－进项税额 　　　　　　　　＝９３６÷（１＋１７％）×１７％－５０ 　　　　　　　　＝１３６－５０＝８６（万元） 　　如果企业投资设立一个独立核算的安装公司，由工厂负责生产销售电梯，安装公 司专门负责电梯的安装、保养与维修，那么工厂和安装公司就可以分别纳税，而且由 于电梯的进项税额不允许抵扣，对客户而言无需取得增值税发票，这样工厂和安装公 司分别开具普通发票对购买方并不产生任何影响。 　　国税函［１９９８］３９０号文件规定，电梯属于增值税应税货物的范围，但安 装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。因此，对企业销售电梯（自产的或购进的） 并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售， 只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入， 征收营业税。 　　按照上述规定，设立电梯安装公司后，应纳税额计算如下： 　　电梯生产企业应纳增值税额＝销项税额－进项税额 　　　　　　　　　　　　　　＝９３６×（１－３０％）÷（１＋１７％）× １７％－５０ 　　　　　　　　　　　　　　＝９５．２－５０＝４５．２（万元） 　　安装公司应纳营业税额＝９３６×２０％×３％＋９３６×１０％×５％ 　　　　　　　　　　　　＝５．６２＋４．６８＝１０．３（万元） 　　比方案实施前节省增值税和营业税合计＝８６－（４５．２＋１０．３）＝ ３０．５万元；节省城市维护建设税和教育费附加３．０５万元［即３０．５× （７％＋３％）］。 　　上述筹划方案一般适用于电梯、机电设备、发电机组等大型设备生产企业。对于 这类企业，根据需要还可以再分设独立核算的运输公司，因为对既销售又负责货物运 输的混合销售行为也要按收取的全部价款计算增值税。在实际操作中，还应当注意两 点：一是安装公司与制造企业存在关联关系，安装公司必须合理地确定安装费，而不 能一味地为降低税负任意抬高安装费降低货物销售额，否则税务机关将有权调整；二 是设立安装公司所增加的费用必须小于或远远小于所带来的收益。 　　值得一提的是，对既生产建材又负责施工的纳税人不能采取上述筹划方案，这是 因为，税法规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算， 其营业额均应包括工程所有原材料及其他物资和动力的价款在内。因此，对于建材生 产企业来说，设立施工公司只能得不偿失。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)