【中华财税网北京08/31/2004信息】　四、以农产品为原料的企业的税收筹划 　　Ｂ市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行 加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给Ｂ市 及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用１７％，进项税额主要有两块：一 是向农民个人收购的草料部分可以抵扣１０％的进项税额；二是公司水费、电费和修 理用配件等按规定可以抵免进项税额。与销售税额相比，这两部分进项税额微不足道。 经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达１３．４％。 　　为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从 公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收 筹划的关键在于如何增加进项税。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案： 　　公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂 均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶 制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣１０％的进项税额。现将公司实施筹划方案 前后有关数据对比如下： 　　１．实施前：假定２０００年度从农民生产者手中购入的草料金额１００万元， 允许抵扣的进项税额１０万元，其他水电费、修理用配件等进项税额８万元，全年奶 制品销售收入５００万元，则： 　　应纳增值税额＝销项税额－进项税额 　　　　　　　　＝５００×１７％－（１０＋８） 　　　　　　　　＝８５－１８＝６７（万元） 　　税负率＝６７÷５００×１００％＝１３．４％ 　　２．实施后：饲料场免征增值税，假定饲料场销售给制品厂的鲜奶售价为３５０ 万元，其他资料不变。则： 　　应纳增值税＝销项税额－进项税额 　　　　　　　＝５００×１７％－（３５０×１０％＋８） 　　　　　　　＝８５－４３＝４２（万元） 　　税负率＝４２÷５００×１００％＝８．４％ 　　方案实施后比实施前节省增值税额＝６７－４２＝２５（万元） 　　节省城市维护建设税和教育费附加合计＝２５×（７％＋３％） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　＝２．５（万元） 　　上述筹划方案适用于以农业产品为主要原材料的生产企业。农业产品是指种植业、 养殖业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品，如果企业不想外购农产品， 而是采取自产农产品再加工的一条龙生产方式，就完全可以采取上述筹划方案以达到 增加进项税额抵扣，降低营业成本的目的。例如，以农业产品苦瓜为原材料生产的苦 瓜茶，以大葱等为原料生产的脱水蔬菜，以各种蔬菜生产的调料等等。 　　需要注意的是，由于农场与工厂存在关联关系，农产品生产单位必须按照独立企 业之间正常售价销售给工厂，而不能一味地为增加工厂的进项税额擅自抬高售价，否 则，税务机关将依法调整工厂的原材料购进价和进项税额。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)