【中华财税网北京08/31/2004信息】　三、以废旧物资为原料的企业的税收筹划 　　Ａ市塑料制品厂于２０００年１０月份开业，经营数月后发现增值税税负率高达 １２％，其原因在于该厂的原材料废旧塑料主要靠自己收购，由于不能取得增值税专 用发票，按规定不能抵扣进项税额，因此税负一直高居不下。后来，企业决策层决定 不再自己收购，而直接向物资回收部门收购，这样可以根据物资回收单位开具的增值 税专用发票享受１７％的进项税额抵扣。但是，由于回收单位本身需要盈利，塑料制 品厂在获得进项税额抵扣的同时，原材料的价格也大大增加。税负虽然降低了，但企 业的利润并没有增加。如何才能既降低税负，又降低原材料成本呢？ 　　财税［２００１］７８号《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》 给了企业新的启迪。《通知》规定，从２００１年５月１日起，废旧物资回收经营单 位销售其收购的废旧物资免征增值税，生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收 经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普 通发票上注明的金额，按１０％计算抵扣进项税额。 　　根据上述政策，如果工厂投资设立一个废旧塑料回收公司，那么不仅回收公司可 以享受免征增值税的优惠，工厂仍可根据回收公司开具的发票抵扣进项税额，这样工 厂遇到的问题就迎刃而解了。经过调查分析，设立回收公司增加的成本（注册费用、 管理成本等）并不高，而且这部分成本基本上属于固定成本，比之节省的税收来说只 是个小数目。而且，随着公司的生产规模日益扩大，企业的收益会越来越多。于是， 公司实施了上述方案，并在较短的时间内扭转了高税负局面。 　　现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下： 　　１．实施前：８０％的原材料自行收购，２０％的原材料从废旧物资经营单位购 入。假定前五个月自行收购废旧塑料４００吨，每吨２０００元，合计８０万元，从 经营单位购入废旧塑料８３．３３吨，每吨２４００元，合计金额约２０万元，允许 抵扣的进项税额２万元，其他可以抵扣的进项税额（水电费、修理用配件等）４万元， 生产的塑料制品对外销售收入１５０万元。有关数据计算如下： 　　应纳增值税额＝销售税额－进项税额 　　　　　　　　＝１５０００００×１７％－（２００００＋４００００） 　　　　　　　　＝１９５０００（元） 　　税负率＝１９５０００÷１５０００００×１００％＝１３％ 　　２．实施后：假定后五个月公司生产规模与前五个月相同，回收公司以每吨 ２０００元的价格收购废旧塑料４８３．３３吨，以每吨２４００元（与其他废旧物 资经营单位的销售价相同）的价格销售给塑料制品厂，其他资料不变。有关数据计算 如下： 　　回收公司免征增值税。 　　制品厂允许抵免的进项税额＝４８３．３３×２４００×１０％＋４００００ 　　　　　　　　　　　　　　＝１５５９９９．２０（元） 　　应纳增值税额＝销项税额－进项税额 　　　　　　　　＝１５０００００×１７％－１５５９９９．２０ 　　　　　　　　＝９９０００．８０（元） 　　税负率＝９９０００．８０÷１５０００００×１００％ 　　　　　＝６．６％ 　　方案实施后比实施前节省增值税额＝１９５０００－９９０００．８０ 　　　　　　　　　　　　　　　　　＝９５９９９．２０（元） 　　节省城市维护建设税和教育费附加合计＝９５９９９．２０×（７％＋３％） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　＝９５９９．９２（元） 　　上述筹划方案对于以废旧物资为主要原材料的制造企业普遍适用，例如以废旧纸 张为原料的造纸厂，以废金属为原料的金属制品厂等等。在实际操作中，应当注意两 点：一是回收公司与制造企业存在关联关系，回收公司必须按照独立企业之间正常售 价销售给工厂，而不能一味地为增加工厂的进项税额擅自抬高售价；二是设立回收公 司所增加的费用必须小于或远远小于所带来的收益。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)