【中华财税网北京05/11/2004信息】 三、兼营和混合销售行为的税收筹划 (一)对兼营行为的税收筹划 兼营是企业经营范围多样性的反映。每个企业的主营业务确定以后，其他业务项 目即为兼营业务。兼营主要包括两种：(1)相同税种，不同税率；(2)不同税种，不同 税率。《暂行条例》第十七条规定：纳税人经营免税、减税项目的，应当单独核算减、 免税项目的销售额；未单独核算的，不得减、免税。《实施细则》第六条规定：纳税 人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；不分别核 算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。由于兼营 项目的税种不同，税率也有所差异，导致不同情况下税负也不同。如某农村供销社既 销售税率为17％的家用电器，又销售税率为13％的化肥、农药等，若不单独核算，就 应一并按17％的高税率缴纳增值税；而兼营非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)时， 非应税劳务和应税劳务适用的税率也有很大差异，不同的业务处理会导致不同的税负， 这就为税收筹划提供了一定空间。具体筹划方法是： 1．从事以下两种兼营行为的纳税人，应当分别核算：(1)兼营不同税率的货物或 应税劳务，在取得收入后，应分别如实记账，并按其所适用的不同税率各自计算应纳 税额。(2)兼营非应税劳务的，企业应分别核算应税货物或应税劳务和非应税劳务销 售额，并对应税货物或应税劳务的销售收入按各自适用税率计算增值税；对非应税劳 务的营业额，按其适用税率征收营业税。 2．联合经营，由增值税纳税人变为非增值税纳税人。增值税纳税人可通过与营 业税纳税人联合经营而使其也成为营业税纳税人，减轻税负。如经营电信器材的企业， 单独经营则缴纳增值税，但如果经电信管理部门批准与电信部门联合经营则按3％缴 纳营业税，不缴增值税，从而大大降低了税负。 (4)