【中华财税网北京09/12/2003信息】　包装物是指企业在生产经营活动中为包装 本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 包装物按其储存保管特点，可分为库存包装物和使用中包装物两大类，其中库存 包装物按其是否使用过，库存未用包装物和库存己用包装物。 包装物按其具体用途可分为： (1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； (2)随同产品出售不单独计价的包装物； (3)随同产品出售单独计价的包装物； (4)出租或出借给购买单位的包装物。 [案例175] [案情说明] 君洋财务服务中心受托对克莱尼诗(齐齐哈尔)食品有限公司(系一般 纳税人)进行账务复查，在出借包装物押金的账本中发现：克莱尼诗(齐齐哈尔)食品有 限公司因业务关系，2001年借出包装物给林甸食品销售有限公司并向林甸食品销售有 限公司收取高出原包装物进价20％的押金(10000元＋2000元)。2002年，克莱尼诗(齐 齐哈尔)食品有限公司将逾期末收回包装物而不再退还的押金12 000元转入营业外收入； 克莱尼诗(齐齐哈尔)食品有限公司财务经理皮埃尔说，借出的包装物不是为销售货物 而出借的，应不用计算缴纳增值税。查核克莱尼诗(齐齐哈尔)食品有限公司购进的该 批包装物都取得增值税专用发票发票联和抵扣联，并且进项税额在当时已抵扣了。 [要求解答] 克莱尼诗(齐齐哈尔)食品有限公司应怎样处理合法。 [法律依据] 《中华人民共和国增值税暂行条例》。 [比较分析] 一般纳税人企业借出包装物并收取押金，一年后，企业将逾期未收 回的包装物押金转入营业外收入，不再退回。对此，我们认为，该包装物的所有权已 因此而发生变化。根据增值税暂行条例第一条及其实施细则第三条的规定，属于销售 货物的行为。据此，对转入营业外收入的包装物押金应并人当期的销售收入计缴增值 税。如果该包装物不是随销售货物而出售的，可按包装物的适用税率计算。 对押金计征增值税＝12 000×17％＝2 040元。 [特别提示] 克莱尼诗(齐齐哈尔)食品有限公司在补计增值税时，不能按照对进 项税额转出来计算，即： 10000×17％＝1700元。 克莱尼诗(齐齐哈尔)食品有限公司财务经理皮埃尔问：酒类产品包装物押金也是 这样处理吗? 君洋财务服务中心首席注册会计师周华洋答：《财政部国家税务总局关于酒类产 品包装物押金征税问题的通知》 [财税字(1995)053号]：为了确保国家的财政收入， 堵塞税收漏洞，经研究决定：。从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产 品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销 售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。 [案例176] [案情说明] 马士其(北安)机械制造有限公司系增值税一般纳税人，增值税适用 税率17％，10月初账面反映，“包装物”成本69 000元，“材料成本差异--包装物” 科目贷方余额3 000元，2002年10月份有关包装物收发的经济业务如下： (1)购进包装物一批，增值税发票注明的价款10 000元，增值税1 700元，款项以 银行存款支付。该批包装物的计划成本11 000元。 (2)生产领用包装物一批，计划成本2 000元。 (3)企业销售产品时，领用不单独计价的包装物，其计划成本为500元。 (4)企业销售产品时，领用单独计价的包装物，其计划成本400元。 (5)仓库发出新包装物一批，出租给购货单位，计划成本为4 000元，收到租金702 元，存入银行。 (6)出借新包装物一批，计划成本为2 500元，收到押金351元，存入银行。 (7)出借包装物逾期未退，按规定没收押金351元。 (8)出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库，价值100元。 (9)月末，按本月材料成本差异率计算结转本月发出的包装物应分摊的成本差异。 [要求解答] 马土其(北安)机械制造有限公司的会计分录。 [法律依据] 《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国企业会计 制度》。 [会计处理] 马士其(北安)机械制造有限公司的会计分录如下： (1)借：材料采购--包装物 10 000 应交税金--应交增值税(进项税额) 1700 贷：银行存款 11 700 借：包装物 11 000 贷：材料采购--包装物 10 000 材料成本差异--包装物 1000 (2)借：生产成本 2 000 贷：包装物 2 000 (3)借：产品销售费用 500 贷：包装物 500 (4)借：其他业务支出 400 贷：包装物 400 (5)借：其他业务支出 4 000 贷：包装物 4 000 借：银行存款 702 贷：其他业务收入 600 应交增值税--应交增值税(销项税额) 102 (6)借：产品销售费用 2 500 贷：包装物 2 500 借：银行存款 351 贷：其他应付款 351 (7)借：其他应付款 351 贷：其他业务收入 300 应交税金--应交增值税(销项税额) 51 (8)借：原材料 100 贷：其他业务支出 100 (9)材料成本差异率＝－(3 000＋1000)／(69 000＋11 000)×100％＝－5％ 领用包装物应分摊差异额分别为： 生产领用：2 000×( －5％)＝－100(元) 出售(不单独计价)：500×(-5％)＝－25(元) 出售(单独计价)：400＋(－5％)＝－20(元) 出租：4000×(－5％)＝－200(元) 出借：2500×(－5％)＝－125(元) 借：生产成本 100(红字) 其他业务支出 150(红字) 产品销售费用220(红字) 贷：材料成本差异 470(红字) ［分析指导］ 马士其(北安)机械制造有限公司包装物的核算，必须掌握两点：一 是发出包装物的成本，应按其用途的不同分别进行结转；二是采用计划成本法核算存 货时，应在期末按照出发存货的用途结转材料成本差异。 (1)