【中华财税网北京09/16/2003信息】　澳山(博罗)塑料制品有限公司财务课长山 口荣二郎问：澳山(博罗)塑料制品有限公司是专营废旧物资回收经营业务的企业，主 要从事废旧塑料回收，然后加工成塑料粒子，再对外销售。按照现行政策规定，对从 事废旧物资回收的单位免征增值税。但博罗国税局的同志却要求澳山(博罗)塑料制品 有限公司缴纳17％的增值税。那么，澳山(博罗)塑料制品有限公司应当缴纳增值税吗? 君洋财务服务中心首席注册会计师周华洋答： 国家税务总局《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》规定，自 2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。废旧 物资，是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品，包括经过挑选、整理等简 单加工后的各类废弃物品。利用废旧物资加工生产的产品不享受废旧物资免征增值税 的政策。 由于澳山(博罗)塑料制品有限公司利用废旧物资加工生产产品，不属于上述文件 所说的废旧物资回收经营业务，因此，澳山(博罗)塑料制品有限公司不得享受增值税 免税优惠，应按规定缴纳17％的增值税。 山口荣二郎又问：我哥哥山口荣一郎开了一家再生资源公司，是专门从事废旧物 资回收经营的企业，按政策可享受增值税先征后返70％的税收优惠政策。但2002年初， 该再生资源公司在办理增值税返还手续时，因2001年1月有一笔偷税款，故不再享受此 项返还政策。该再生资源公司财务课长新开友三很是不解，问这是为什么? 周华洋再答： 按照《关于废旧物资回收经营企业增值税先征后返的通知》[财税字(1995)24号] 规定，该再生资源公司2001年以前应当享受对废旧物资回收经营企业增值税先征后返 70％的优惠政策。但是，享受增值税先征后返的政策的废旧物资回收经营企业，如有 偷逃增值税或虚开增值税专用发票的问题，一经查出，即取消其享受增值税返还优惠 政策的资格。 该再生资源公司因存在偷逃增值税的违法行为，故不再具有享受此项返还政策的 资格。 此外，(1994)财税字12号文规定：从事废旧物资经营的一般纳税人收购的废旧物 资不能取得增值税专用发票的，根据经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收 购金额，依10％计算进项税额。工业企业不是专门从事废旧物资经营，因此，其收购 的废旧物资不能按10％计算抵扣进项税额。 [案例200] [案情说明] 澳山(博罗)塑料制品有限公司系增值税一般纳税人，2002年10月发 生下列经济业务： (1)用银行存款500 000元从某废旧物资经营公司购入废旧塑料一批，取得普通发 票。原材料已验收入库。 (2)本月发生的水电费、运费、维护配件等进项税额共计12 000元。 本月对外销售产品取得不含税收入1 250 000元。 (4)10月1日，“应交税金--未交增值税”科目借方余额35 000。 [要求解答] 澳山(博罗)塑料制品有限公司2002年10月应纳增值税额，并作出与 增值税有关的账务处理。 [法律依据] 《中华人民共和国增值税暂行条例》、《关于废旧物资回收经营业 务有关增值税政策的通知》[财税(2001)78号]。 [分析说明] 财税(2001)78号《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通 知》规定：自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征 增值税。利用废旧物资加工生产的产品不享受废旧物资免征增值税的政策。生产企业 增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收 经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10％计算抵扣进项税额。 应纳增值税额＝本月销项税额－本月进项税额－上期留抵税款 ＝1 250 000×17％－500 000×10％－12 000 －3500 ＝147 000元。 [会计处理] 澳山(博罗)塑料制品有限公司2002年10月账务处理如下： (1)购入原材料 借：原材料 450 000 应交税金--应交增值税(进项税额) 50 000 贷：银行存款 500 000 (2)外购水电费、运费、配件等 借：原材料(制造费用、低值易耗品等) 略 应交税金--应交增值税(进项税额) 12 000 贷：银行存款(应付账款)略 (3)销售产品 借：银行存款(应收账款) 1 462 500 贷：产品销售收入 1 250 000 应交税金--应交增值税(销项税额) 212 500 (4)月末结转增值税 借：应交税金--应交增值税(转出未交增值税) 150 500 贷：应交税金--未交增值税 150 500 (5)次月10日前上缴增值税 借：应交税金--未交增值税 147 000 贷：银行存款 147 000 (1)