【中华财税网北京10/10/2001信息】 随着市场改革的深化，企业制度的不断更 新，以及加入ＷＴＯ后经济全球化的发展，许多企业在依法纳税的前提下，尽可能地 降低税收成本，从而获得更多的经营效益，税收筹划便受到企业的普遍关注和采用。 所谓税收筹划，它是纳税人（法人、自然人）遵守税法的前提下，运用纳税人的权利， 根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与 “非不应该”的项目、内容等，对经营、投资、筹资活动进行旨在减轻税负的谋划和 对策。 增值税作为我国的主体税种，它具有涉及面广、税收量大的特点。搞好增值税的 筹划，对于纳税人降低税收成本意义甚大。为此，介绍几种基本的筹划方法，以供探 讨。 一、计税方法的选择 根据现行税收政策的规定：一般纳税人县以下小型水力发电单位生产的电力；建 筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连 续生产的砖、瓦、石灰等产品，可以任纳税人选择购进扣税法，即销项税额减进项税 额的计税方法，或按简易办法依照６％的征收率计算缴纳增值税。但经选择一种计税 办法后至三年内不得变更，其选择的原则，应主要考虑以下两点： 一是影响经营程度。纳税人采用简易计税方法，按６％的征收率计税，只能按实 际税额开具增值税专用发票，会带来购货方相对抵扣税款不足的情况，这就要考虑影 响经营的程度。如果对象主要是个人消费者，或非增值税纳税单位，则直选择简易计 税方法；如果销售对象主要是增值税纳税企业，则要慎重选择计税方法。 二是税收负担状况。如果按销项税额减进项税额计算出的税收负担率大于６％， 则直选择简易计税方法；反之，则直选择购进扣税法计税。 举例说明： 某建筑材料生产厂以自己采掘的砂、土、石料连续生产砖、瓦、石灰对外进行销 售，该厂年销售额为３００万元，同时支付水费、电费各２０万元，电费进项税额 ３．４万元，水费进项税额２６万元，均获取有增值税发票，计算该厂应纳的增值税 额。 若按购进扣税法计算，应纳税额＝３００ｘ１７％－（３．４＋２．６）＝ ４ ５万元，增值税负担率＝ ４５÷３００ｘ１００％＝１５％＞６％。 通过计算可以看出按购进扣税法计算的税负明显高于６％的征收率，故宜选择简 易办法计税，其应纳税额＝３００ｘ６％＝１８万元，则该厂可节税 ２７万元。 二、加工方式的选择 生产企业经常会遇到经销加工与纯粹加工的选择问题。所谓经销加工，指产品和 原料均作价结算的加工方式。所谓纯粹加工，指仅结算加工费的加工方式。其选择的 原则，应主要考虑以下两点： 一是毛利因素。毛利在此特指产品销售额减去原料成本的差额。哪种毛利大，就 应选择哪种加工方式。 二是税收因素。如果接受原料时，能同时取得增值税专用发票税款抵扣联，且计 算的应纳税额小于按仅结算加工费方式计算的应纳税额时，则直选择经销加工方式。 当然，两种因素要综合比较后，再确定选择哪种方式。 举例说明： 甲卷烟厂委托乙卷烟厂加工生产烟丝５吨，对方商定，如果采用经销加工生产方 式，由甲烟厂供应烟叶６吨，每吨作价 １８００元，烟丝每吨 ３２００元，且不能 提供增值税专用发票；如果采用纯加工生产方式，每吨烟丝支付加工费８００元，供 应的烟叶不作价。乙烟厂电费等可抵扣的税额为５００元。 则分别计算的结果如下： （１）采用经销加工生产方式 毛利额＝销售额－原料成本＝３２００ｘ５—１８００ｘ６＝５２００元 乙厂应纳增值税额＝３２００ｘ５ｘ１７％－５００＝２２２０元 （２）采用纯粹加工生产方式 毛利额＝加工费收入＝８００ｘ５＝４０００元 乙厂应纳增值税额＝４０００ｘ１７％－５００＝１８０元 通过上述两者相比，乙烟厂采用纯粹加工生产方式要比采用经销加工生产方式节 税２０４０元（即：２２２０－１８０）。 三、视同销售的不同记账方法的选择 所谓现同销售，主要是指企业将自产产品不是直接投放市场销售，而是用于对外 投资、捐赠，或是用于本企业的集体福利和个人消费等行为。这在客观上相当于变相 货物销售，根据增值税法规定，视同销售行为应当依率计征增值税。 视同销售在财务处理上，可采取两种方法： 一是采取记销售收入同时计税的方法。它是一种按正常的销售程序核算，即按售 价记销售收入并计提销项税金，再按成本结转销售成本。 二是采取不记销售收入，直接计税的方法。它是不通过销售收入账户核算，直接 按成本结转，同时按售价计提销项税金。 对纳税人来说，究竟选择哪一种记账方法，才能使企业的税收负担最低化，这是 纳税人最为关心的问题。 下面举例进行分析比较： 华泰公司（一般纳税人）在某年１月份领用Ａ产品一批，用于建造职工幼儿园， 该批产品实际成本１５００００元，不含税销售价２３００００元。同年１０月份完 工并交付使用。假定其使用年限为２０年，预计净残值率为４％，则其账务处理如下： （１）采用记销售收入的会计分录： 借：在建工程２６９１００ 贷：产品销售收入２３００００ 应交税金——应交增值税（销项税额）３９１００ １０月份，工程交付使用时的会计分录： 借：固定资产 ２６９１００ 贷：在建工程 ２６９１００ （２）采用不记销售收入的会计分录： 借：在建工程 １８９１００ 贷：产成品——Ａ产品 １５００００ 应交税金——应交增值税（销项税额） ３９１００ １０月份，将在建工程转为固定资产的会计分录： 借：固定资产 １８９１００ 贷：在建工程 １８９１００ （３）年终汇算应纳所得税的计算 上述两种方法相比，显然前者比后者在固定资产账面价值上多出了８００００元， 故在当年前者便可多计提折旧 ３２０元（即：［８００００ｘ（１－４％）／（２０ ｘ１２）］ｘ１） 采用记销售收入法的应税所得额＝收入－成本－折旧＝ ２３００００－１５０ ０００－３２０＝７９６８０元 应纳所得税额＝７９６８０ｘ３３％＝２６２９４．４元 采用不记销售收入法应调增的应税所得额＝售价－成本＝２３００００－１５０ ０００＝８００００元 应纳所得税额＝８００００ｘ３３％＝２６４００元 通过计算结果表明，选用第一种方法可少交企业所得税１０５．６元（即２６４ ００－２６２９４．４），对于纳税人而言，选用第一种方法（即记销售收入法）最 划算。 因此，一般选择记销售收入同时计税的方法较好。 　 (3)