【中华财税网北京09/13/2004信息】　二、税收筹划的机构、人员及操作流程 　　（一）从事税务代理的中介机构和人员资格 　　１．税务代理机构。根据《税务代理试行办法》，税务代理机构可以分为两类： 一类为税务师事务所；另一类是经国家批准成立的会计师事务所、律师事务所、审计 事务所、税务咨询机构等。会计师事务所开展税务代理业务，必须在本机构内设置专 门的税务代理部，配备五名以上经税务机关审定、注册的税务师，并报经国家税务总 局或省级国家税务局批准，方能从事税务代理业务。 　　税务师事务所可以是合伙制，也可以是有限责任公司制。而税务代理业务部是会 计师事务所、律师事务所和审计事务所的一个部门，它的性质决定于会计师事务所、 律师事务所和审计事务所本身的性质。 　　２。税务师的资格认定。为了加强对税务代理专业的技术人员的执业准入控制， 规范中介机构税务代理行为，发挥税务代理在税收活动中的作用，保证国家税收法律、 行政法规的贯彻执行，维护纳税人、扣缴义务人的合法权益，根据《中华人民共和国 税收征管理法》及其实施细则，以及职业资格证书制度的有关规定，国家人事部、税 务总局于１９９６年１１月颁发《注册税务师资格制度暂行规定》，国家对税务师实 行资格考试和依法注册制度。 　　（１）凡中华人民共和国公民，遵纪守法并具备下列条件之一者，可申请参加注 册税务师资格考试： 　　①经济类、法学类大专毕业后，或非经济类、法学类大学本科毕业后，从事经济、 法律工作满六年。 　　②经济类、法学类大学本科毕业后，或非经济类、法学类第二学士或研究生班毕 业后，从事经济、法律工作满四年。 　　③经济类、法学类第二学位或研究生毕业后，或获非经济类、法学类硕士学位后， 从事经济、法律工作满二年。 　　④获得经济类、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满一年。 　　⑤获得经济类、法学类博士学位。 　　⑥国家人事部和税务总局规定的其他条件。 　　（２）注册税务师的注册。国家税务总局及其授权的省、自治区、直辖市、计划 单列市注册税务师管理机构为注册税务师的注册管理机构。取得注册税务师执业资格 证书，申请从事税务代理业务的人员，应在取得证书后三个月内到所在省、自治区、 直辖市及计划单列市注册税务师管理机构申请办理注册登记手续。申请注册者，必须 同时具备下列四项条件： 　　①遵纪守法，恪守职业道德； 　　②取得中华人民共和国注册税务师执业资格证书； 　　③身体健康，能坚持在注册税务师岗位上工作； 　　④经所在单位考核同意。 　　再次注册者，应经单位考核合格，并有参加继续教育、业务培训的证明。 　　有下列情况之一者，不予注册： 　　①不具有完全民事行为能力者。 　　②因受刑事处罚，自处罚执行完毕之日起未满三年者。 　　③被国家机关开除公职，自开除之日起未满三年者。 　　④国家税务总局认为其他不具备税务代理资格的。 　　（二）税务代理人的权利和义务 　　在中介机构的税务代理活动中，注册税务师应当以纳税人、扣缴义务人自愿委托 和自愿选择为前提，遵守国家税收法律、行政法规和行政规章，独立、公正执行业务， 维护国家利益，保护委托人的合法权益。 　　１．税务代理人的权利。 　　（１）注册税务师有权依照法律规定的业务代理范围，代理由纳税人、扣缴义务 人委托的税务事宜。注册税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托，进行全面代理、 单项代理或常年代理、临时代理。 　　（２）注册税务师从事代理业务，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个 人不得非法干预。 　　（３）注册税务师有权根据中介机构代理业务需要，查询被代理人的有关财务会 计资料和文件，查看业务现场和设施。被代理人应当向代理人提供真实的经营情况和 财务资料。 　　（４）注册税务师可向当地税务机关查询税收政策、法律、法规和有关资料。 　　（５）注册税务师对税务机关的行政决定不服的，可依法向税务机关申请行政复 议或向人民法院起诉。 　　２．税务代理人的义务。 　　（１）注册税务师在办理代理业务时，应向被代理人或有关税务机关出示由国家 税务总局或省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构核发的注册登记证 明。注册税务师对其代理的业务所出具的文书有签名盖章权，并承担相应的法律责任。 　　（２）注册税务师应保守被代理人的商业秘密。 　　（３）注册税务师对被代理人偷税、骗税的行为，应予以制止，并及时报告有关 税务机关。 　　（４）注册税务师应按规定接受专业技术人员继续教育，不断更新知识，掌握最 新的税收政策法规，提高操作技能。 　　（５）注册税务师应当建立税务代理档案，如实记载各项代理业务的始末和保存 计税资料及涉税文件。税务代理档案至少保存五年。 　　（三）税务代理的业务范围 　　社会中介机构的注册税务师可以接受纳税人、扣缴义务人委托的下列范围的税务 代理业务： 　　１．办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记。 　　２．办理除增值税专用发票外的发票领购手续。我国税法规定，增值税专用发票 只限于增值税的一般纳税人领购使用；增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得 领购使用。 　　３．办理纳税申报或扣缴税款报告。 　　４．办理缴纳税款和申请退税。 　　５．制作涉税文书。 　　６．审查纳税情况。 　　７．建账建制、办理账务。 　　８．税务咨询、受聘税务顾问。 　　９．税务行政复议。 　　１０．国家税务总局规定的其他业务。 　　（四）税务师事务所从事税收筹划的工作程序及业务洽谈模式 　　１．工作程序。税收筹划作为一种税务咨询业务，应按照一定的程序进行。但由 于各类企业委托进行税收筹划的内容不一，因此，注册税务师从事税收筹划也没有统 一的程序，但基本上大同小异，可以分为九个步骤： 　　客户提出要求-→谈判-→组织力量-→初步调查-→提出建议书-→签订合同-→开 始工作-→中间报告-→最终报告 　　２．业务洽谈模式。税收筹划作为一项高层次的咨询业务，注册税务师在业务洽 谈过程中应遵循一定的模式，这一模式包含着从客户委托到税务师事务所接受委托的 全过程，如图１所示： 　　（五）签订委托合同 　　税务师事务所决定接受委托的，应与委托人就委托事项进行协商。双方达成一致 意见后，签订税务代理委托协议。 　　税务代理委托协议应当包括以下内容： 　　１．委托人及税务师事务所名称和地址； 　　２．委托代理项目和范围； 　　３．委托代理的方式； 　　４．委托代理的期限； 　　５．双方的义务及责任； 委托单位申请 ↓ 前期洽谈 ↓ ------- 明确税收筹划目标----------- ↓ ↓ ↓ 现场调查 收集资料 自身筹划能力分析 ↓ ↓ ↓ ↓ -------------- 决定是否应答 ↓ ↓ 说明原因 签定合同 　　　　　　　　　　　　　　　　图１　业务洽谈模式 　　６．委托代理费用、付款方式及付款期限； 　　７．违约责任及赔偿方式； 　　８．争议解决方式； 　　９．其他需要载明的事项。 　　税收筹划咨询合同属于税务代理委托协议的一种，由于税收筹划不同于一般的代 理业务，一般需专门签订。税收筹划咨询合同一般包括下列十项内容： 　　１．列明委托人和税务师事务所（或注册税务师）的名称、地址、电话等。 　　２．总则。明确注明合同双方当事人的地址；并须表明委托人对合同中的税务师 事务所，认为是具备足以承担这项任务的，确能恰当地完成该项目所规定的筹划任务， 因而委托人同意该税务师事务所承招该项目业务。 　　３．委托事项。税务师事务所对委托人所约定承担的义务。 　　４．业务内容。应明确委托人向税务师事务所委托的具体业务内容，包括：需要 协商的事项；有关调查研究业务内容；有关获取旁证的需要等。 　　５．酬金及计算方法。应明确规定经双方同意的酬金数额、支付日期、支付办法。 　　６．税收筹划成果的形式和归属。 　　７．保护委托人权益的规定。主要包括： 　　（１）预定业务完成日期。事先规定各个阶段 　　（２）禁止中途转包。为保证业务质量，税务师事务所除书面征得委托人同意外， 不得将承担的业务全部或部分转包给他人。 　　８．保护税务师事务所权益的规定。税务师事务所作为合同的另一方，同样有权 受到合同的保护，在合同中需订明的主要内容是： 　　（１）对超出合同规定范围的业务，要求额外支付报酬； 　　（２）变更业务范围。如要承担原订合同以外的业务时，税务师事务所可以向委 托人提出更改合同条件的要求； 　　（３）因委托人的责任造成业务拖延。税务师事务所在开展业务过程中，有些事 项须征得委托人的认可才可进行，但如委托人不及时予以确认，或因委托人的其他原 因造成业务拖延，则其责任应由委托人承担； 　　（４）取消注册税务师在合同撤销前已完成的工作，必须支付合理的报酬。 　　９．签名盖章。合同须经双方当事人签字盖章才能生效。 　　１０．合同签订日期和地点。 　　（六）税务代理业务的实施 　　税务代理业务的实施是整个税务代理工作的中心环节，税务代理执业人员应严格 按照税务代理委托协议约定的范围和权限开展工作。实施复杂的税务代理业务，应在 税务代理委托协议签订后，由项目负责人编制代理计划，经部门负责人和主管经理 （所长）批准后实施。税务代理计划一般应包括以下内容： 　　１．委托人的基本情况； 　　２．代理事项名称、要求及范围； 　　３．审验重点内容及重点环节的选择； 　　４．采取的方法及所需的主要资料； 　　５．代理工作及实施进度和时间预测； 　　６．人员安排及分工； 　　７．风险评估； 　　８．代理费用预算； 　　９．其他。 　　代理计划经批准后，代理项目负责人及其执业人员应根据代理协议和代理计划的 要求，向委托方提出为完成代理工作所需提供的情况、数据、文件资料。必要时，可 书面列示。根据委托人的授权和工作需要，承办的执业人员应对委托人提供的情况、 数据、资料的真实性、合法性、完整性进行验证、核实。承办的执业人员在对委托人 提供的代理事项所需资料验证、核实的基础上，制作税务代表报告、涉税文书，经征 求委托人同意后，加盖公章送交委托人或主管税务机关。税务代理报告实行三级审核 签发制，即代理项目负责人、部门经理、经理（所长）签字后，方可加盖公章送出。 代理项目实施中的责任，应根据协议的约定确定。凡是由于委托方未及时提供真实的、 完整的、合法的生产经营情况、财务报表及有关纳税资料造成代理工作失误的，由委 托方承担责任；执业人员违反国家法律、法规进行代理或未按协议约定进行代理，给 委托人造成损失的，由税务师事务所和执业人员个人承担相应的赔偿责任。 　　（七）税务代理工作底稿 　　按照税务代理业务规程的要求，税务师事务所应建立税务代理工作底稿制度。税 务代理工作底稿应如实反映代理业务的全部过程和所有事项，以及开展业务的专业判 断。税务代理工作底稿要依照税务代理事项的内容和要求编制，并做到内容完整、格 式规范、记录清晰、结论准确。不同的代理事项应编制个向的工作底稿。税务代理工 作底稿的基本内容包括： 　　１．委托人名称； 　　２．委托业务项目名称； 　　３．委托业务项目时间或期限； 　　４．委托业务实施过程记录； 　　５．委托业务结论或结果； 　　６．编制者姓名及编制日期； 　　７．复核者姓名及复核日期； 　　８．其他说明事项。 　　税务事务所要建立健全工作底稿逐级复核制度，有关人员在编制和复核工作底稿 时，必须按要求签署姓名和日期。税务事务所要指定专人负责税务代理工作底稿的编 目、存档和保管工作，确保工作底稿的安全。 　　（八）税务代理工作报告 　　税务代理工作报告是税务代理执业人员就其代理事项的过程、结果，向委托人及 其主管税务机关或者有关部门提供的书面报告，包括审查意见、鉴定结论、证明等。 税务代理执业人员在委托事项实施完毕后，应当按照法律、法规的要求，以经过核实 的数据、事实为依据，形成代理意见，出具税务代理工作报告。税务代理工作报告应 根据代理项目的不同分别编写，主要包括下列内容： 　　１．标题； 　　２．委托人名称； 　　３．代理事项的具体内容、政策依据； 　　４．代理过程； 　　５．存在问题及调整处理意见或建议； 　　６．代理结论及评价； 　　７．有关责任人签字、盖章。 　　对外出具的代理报告，由承办的具有注册税务师资格的执业人员签字，经有关人 员复核无误后，加盖税务师事务所公章，交委托人签收。委托人对代理事项不要求出 具代理报告的，受托人可不出具代理报告，但应保存完整的代理业务工作底稿。 　　（九）税务代理关系终止 　　１．税务代理期限届满，委托协议书即失效，税务代理关系自然终止。 　　２．有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为： 　　（１）税务代理执业人未按代理协议的约定提供服务； 　　（２）税务师事务所被注销资格； 　　（３）税务代理机构已破产、解体或者被解散 　　３．下列情形之一的，税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为： 　　（１）委托人死亡或解体、破产； 　　（２）委托人自行实施或授意税务代理执业人员实施违反国家法律、法规行为， 经劝告不停止其违法活动的； 　　（３）委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的。 　　４．委托关系存续期间，一方如遇特殊情况需要终止代理行为的，提出终止的一 方应及时通知另一方，并向当地主管税务机关报告，终止的具体事项由双方协商解决。 　　（十）税务代理业务档案的管理 　　税务代理档案是如实记载代理业务始末、保存计税资料、涉税文书的案卷。代理 业务完成后，应及时将有关代理资料按要求整理归类、装订、立卷、归档。税务师事 务所承办代理业务必须建立档案管理制度，保证税务代理档案的真实、完整。税务代 理业务档案包括： 　　１．与委托人签订的委托协议； 　　２．税务代理工作底稿、重要文字记录、各种财务报表、计算表、汇总表、核对 表； 　　３．本所人员从事代理业务所出具的各类审核意见书、鉴证报告、说明书、报表 等； 　　４．与委托人或税务机关商谈委托业务时形成的有关文件、会议记录等书面资料； 　　５．委托人的基本情况资料及有关法律性资料； 　　６．其他有关代理业务资料。 　　税务代理业务档案需妥善保存，专人负责，保存期应不少于五年。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）