【中华财税网北京02/18/2004信息】　6．5　外商投资企业和外国企业所得税的 税收筹划 　　由于外商投资企业和外国企业与国内企业有所不同，因此，在进行税收筹划时， 需要考虑更多的因素，例如，要考虑我国现行税制及实际征管水平、我国对外商投资 企业和外国企业的一些税收优惠政策等。因此，外商投资企和外国企业进行税收筹划 时一定要全面地加以考虑，千万不能顾此失彼。 　　6．5．1　外商投资企业和外国企业税收筹划要点 　　1． 注意跨国经营战略和管理模式 　　外商投资企业和外国企业在进行税收筹划时，首先要考虑与其海外总部全球经营 战略与管理模式相配合。如果外商投资企业和外国企业还处在销售其海外产品和抢占 市场的阶段，就要着重考虑关税及增值税的筹划；处在加强售后服务与特许专营权的 转让阶段，就要着重考虑货物和服务的混合销售的筹划，以及特许权转让的预提所得 税、无形资产转让的营业税筹划；至于发展到生产、管理及建立研发区域中心阶段时， 则要着重考虑企业所得税的优惠政策及整体税负最轻的筹划。 　　例如，现阶段，有些跨国公司通过网上下载软件，在线进行网络升级、维护，进 行关税及相关流转税的筹划，就综合考虑了几个税种。 　　2．考虑企业组织形式及功能 　　外商投资企业和外国企业在进行税收筹划时，也要考虑其在我国的组织形式及功 能。我们知道，在我国，外商投资企业和外国企业的法律身份是不同的，因此其税收 责任也是不同的。外商投资企业在我国负无限纳税责任，外国企业在我国负有限纳税 责任。不仅如此，外商投资企业和外国企业不可避免地要受到我国市场准入程度的约 束，也就是说不同类型的外商投资企业和外国企业的组织，要得到相应外经贸部门的 批准，其经营范围也必须经工商管理部门审批许可。 　　因此，在进行税收筹划时，要充分考虑到外经贸、工商及特殊行业主管部门的规 定，这样才能减少税收筹划因国家管理所带来的其他方面的风险，保障税收筹划方案 在合法、合规性的前提下行之有效。 　　例如，国家在法律咨询、人力资源服务以及其他特殊行业都有一定的限制，一般 外商投资企业和外国企业只能以代表处的形式在我国开展业务。对代表处税收管理上 也多以经费换算收入的特殊方式来征税，代表处的这种征税方式核算简单，税负确定。 因此，税收筹划也只能在其经费支出上进行。如果超越代表处的经营范围，而进行 收入和交易的税收筹划，则会带来其他方面的风险。 　　当然，随着外商投资企业和外国企业在我国的发展和国家政策的变化，也可以考 虑利用更为复杂的企业组织形式来享受特定的税收做优惠。例如，我国近来赋予外商 投资公司研发、销售及进出口其投资公司产品等功能，与此相应也享有研发费用加成 扣除、再投资退税等税收优惠政策，所以很多原来只具有法律意义的空壳投资公司也 就可以筹划进行实质性业务，以享受特定的税收优惠。 　　3．了解国际税收协调与我国税制现状　　 　　外商投资企业和外国企业在进行税收筹划时，必须要考虑与其海外总部税收安排 的协调和配合。鉴于各国税制的不同，签订税收协定情况的不同，因此税收协调就显 得格外重要。例如，很多跨国公司海外总部所在国签有多边的税收转让定价协定，如 预约定价法等，一旦签订，在若干年内就会保持稳定不变。所以我国外商投资企业和 外国企业在进行生产、投资、分配以及产品进出口时，就要充分考虑与其海外总部所 签订预约定价法的协调与配合，否则就会影响公司全球的既定税收方案，遭到不必要 的纳税调整。 　　外商投资企业和外国企业在进行税收筹划时，也要考虑我国现行税制，以及实际 征管水平，甚至一些地方具体的财政政策。例如，出口退税对企业来说是很大的税收 优惠，理论上说应当加大国内采购原材料的总量，以期增大退税额进而降低出口产品 成本，但在我国实际出口退税耗时长，审核程序较为复杂，且受到当年出口预算的制 约，因此外商投资企业和外国企业要进行退税额的时间价值核算，全面考虑退税筹划 的时效和成本。 　　此外，我国有些特殊的经济区域，实行部分已缴税款的返还，以及一些地方税费 的减免优惠，这些优惠有些并不规范，甚至是违法的。这也需要在税收筹划中加以慎 重考虑。 　　4．分析财务管理手段和人员素质 　　外商投资企业和外国企业在进行税收筹划时，还要考虑本企业现有的财务管理手 段、人员素质状况。一般来说外商投资企业和外国企业都运用一套全球一体化的财务 电算化软件，这样能保证跨国公司财务信息迅速有效管理，在此基础上也兼顾一些国 家特殊的税务要求。这种财务管理报告系统和税务征管要求必然存在差异，只是程度 不同而己，因此外商投资企业和外国企业为了完成相应的税收筹划目标，往往要配制 符合我国税收法规特殊要求的计算机辅助软件，有些甚至要进行复杂细致的人工调账 和汇表工作。这时进行税收筹划就要考虑这种衔接和配合的效率和成本；尤其是办税 人员少，办税经验不足的企业，更要考虑。否则即便花费很大的代价聘请世界五大会 计事务所人员进行的税收筹划，也会在具体实施时大打折扣，得不偿失。 　 (4)