【中华财税网北京02/13/2004信息】　精选案例 　　境外所得已纳税额扣除的筹划 　　某企业2000年度境内应纳税所得额为100万元，所得税税率33％；其在A、B两国 设有分支机构，在A国机构的所得额为40万元，在B国机构的所得额为46万元，在A、B 两国已分别缴纳所得税12万元和16．1万元。在A、B两国的应纳税所得额按我国税法 计算分别为45万元和48万元。该企业缴纳企业所得税时，涉及境外税额扣除的问题。 　　关于境外投资所得补缴税款的计算问题，《境外所得计征所得税暂行办法(修订)》 (财税字[1997]116号)规定：纳税人在境外缴纳的所得税，在汇总纳税时，可选择 以下一种方法予以抵扣，抵扣方法一经确定，不得任意更改。 　　1．分国不分项抵扣：企业能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项抵扣。 纳税人在境外已缴纳的所得税税款应按国别(地区)进行抵扣。在境外已缴纳的所得 税税款，包括纳税人在境外实际缴纳的税款及本办法规定视同已缴纳的税款。纳税人 应提供所在国(地区)税务机关核发的纳税凭证或纳税证明以及减免税有关证明，如实 申报在境外缴纳的所得税税款。 　　2．定率抵扣：为便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企业也可 以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额16．5％的比率抵扣。 　　上述规定给纳税人计算境外所得补缴税款提供了筹划空间。世界各国的企业(公 司)所得税税率的设置是不同的，税率不同，决定着企业(公司)所得税税负不同。由 于计算境外所得抵扣税额的方法有两种，其计算补缴税款的金额是不同的，因此，纳 税人可以根据被投资国的所得税税率的高低，来选择采用哪一种方法进行抵扣。现分 别采用两种方法计算上例中该企业当年的应纳税额。 　　(1)限额抵扣法 　　境内、境外所得按我国税法计算的应纳税额为： 　　(100＋45＋48)×33％＝63．69(万元) 　　抵扣限额： 　　A国的抵扣限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×(来源于A国的所得 ÷境内、境外所得总额)＝(100＋45)×33％×[45÷(100＋45)]＝14．85(万元) 　　B国的抵扣限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×(来源于B国的所得 ÷境内、境外所得总额)＝(100＋48)×33％×33％×[48÷(100＋48)]＝15．84(万元) 　　在A国缴纳所得税12万元，低于抵扣限额14．85万元，可全额抵扣；在B国缴纳所 得税16．1万元，高于抵扣限额15．84万元，超过限额的部分0．26万元，当年不得抵 扣，也不能列为费用支出，但是可以用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长 不能超过5年。因此，该企业当年境内、境外所得应缴所得税额＝63．69－12－15． 84＝35．85(万元)。 　　(2)定率抵扣法 　　抵扣额＝(45＋48)×16．5％＝15．345(万元) 　　应纳所得税＝63．69－15．345＝48．345(万元) 　　比较上述计算结果，采用限额抵扣法比采用定率抵扣法当年节省税款12．495万 元。 　　纳税人选择抵扣方法时，应当注意以下几点： 　　1．在对境外投资之前，应当事先了解被投资国家或地区的所得税税率，以及有 关所得税税前扣除的项目、范围及标准，初步确定被投资方所得税税负。 　　2．采用限额抵扣法时，纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按所在 国税法及政府规定获得的所得税减免税，以及对外经济合作企业承揽世界性经济组织 的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获当地国家(地区)政府减免所得税的，可 由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已缴所得税进行抵免。此外，纳税 人在境外遇有风、火、震等严重自然灾害，损失较大，继续投资、经营活动确有困难 的，应取得中国政府驻当地使、领馆等驻外机构的证明后，按现行规定报经税务机关 批准，按照条例和实施细则的有关规定，对其境外所得给予1年减征或免征所得税的 照顾。 　　3．根据被投资方的所得税税负，结合我国所得税税率和税前扣除的规定来确定 采用何种方法。通常情况下，如果被投资方所得税税负超过我国的所得税税负，则采 用限额抵扣法；反之，采用定率抵扣法。如果投资于两个以上的国家或地区，则可根 据各个国家的税率，按照预期赢利情况进行模拟测算，以比较税负。 (4)