【中华财税网北京02/10/2004信息】　4．2．2　　包装方式的税收筹划 　　如今，节假日一到，厂家为了促销，将其产品进行组合包装成礼品装。其实，在 包装这一环节上，也存在着税收筹划，如果能充分理解到这一点，也会给厂家带来不 小的收益。 　　税法规定，纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费 品组成成套消费品销售的，应根据销售额接应税消费品的最高税率纳税。 　　习惯上，一般企业销售产品，都采取“先包装后销售”的方式进行。根据以上规 定如果改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且可以使增值 税税负保持不变。 　　案例4-2 　　某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销 售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支 口红15元；护肤护发品包括两瓶浴液25元、一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、 塑料包装盒5元。化妆品的消费税税率为30％，护肤护发品的消费税税率为8％，上 述价格均不含税。 　　按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家。应纳消费税为：(30＋10＋15＋25 ＋8＋10＋5)×30％＝30．9(元)。若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由 商家包装后对外销售(注：实际操作中，只是换了个包装地点，并将产品分别开具发 票，财务上分别核算销售收入即可)，应纳消费税为：(30＋10＋15)×30％＋(25＋8) ×8％＝16．5＋2．64＝19．14(元)。每套化妆品节税额为11．76元(30．9－19．14)。 　　案例4-3 　　某酒业有限公司生产各类品种的酒，以适应不同消费者的需求。春节临近，大部 分消费者都以酒作为馈赠亲友的礼品，针对这种市场情况，公司于2月初推出了“组 合装礼品酒”的促销活动，将粮食白酒、薯类白酒和果木酒各1瓶组成价值50元的成 套礼品酒进行销售，这三种酒的出厂价分别为：20元／瓶、16元／瓶、14元／瓶，假 设三种酒每瓶均为1斤装。该月共销售1万套礼品酒。试分别用“先包装后销售”和“ 先销售后包装”两种方式来分析该公司的税收成本。 　　分析 　　(1)若采用“先包装后销售”的方式销售 　　由于该公司生产销售不同消费税税率的产品，这三种酒的税率(税额)分别为： 　　粮食白酒：每斤0．5元＋出厂价×25％； 　　薯类白酒：每斤0．5元＋出厂价×15％； 　　果木酒按销售额×10％来计算消费税。 　　因此，属于“兼营”行为。同时，该公司将这些适用不同税率的应税消费品组成 成套消费品销售，不能分别核算销售额，因此，应按从高原则，即适用粮食白酒的消 费税计算方法计税。 　　其应纳消费税税额为： 　　10000×(O．5×3＋50×25％)＝14(万元) 　　(2)若采用“先销售后包装”的方式销售 　　不将各种类型的酒组成成套的礼品酒且分别核算销售额，则只需将各种类型的酒 按各自消费税的计算方法，计算出各类酒应纳消费税税额；再将各类酒应纳消费税税 额汇总相加，得到公司总共应纳的消费税税额，在这种情况下，2月份该公司应纳消 费税税额为： 　　10 000×(0．5＋20×25％)＋10 000×(0．5＋16×15％)＋14×10 000×10％＝ 55 000＋29 000＋14 000＝98 000(元) 　　由此可见，“先销售后包装”比“先包装后销售”节约税款4．2万元(14－9．8)。 　　在此案例中，该公司可以在销售柜台设置礼品盒，将消费者购买的不同种类的酒 临时组合成礼品酒，公司依照分别核算不同种类酒的销售额和销售数量，这样，既销 售了“组合装礼品酒”，又达到了节税的目的。 　　因此，企业在扩大销量追求销售额的同时，还应注意选择恰当的包装方式，这样， 才可以使税收成本降低，从而获得更大的收益。 (4)