【中华财税网北京02/04/2004信息】　2．纳税期限与延期纳税 　　关于税款缴纳的时限有三个层次。 　　第一个层次是纳税义务发生时间，就是纳税人发生应税行为，应当承担纳税义务 的起始时间。 　　第二层次是纳税期限，指的是法律、行政法规规定的或税务机关依照法律、行政 法规规定，纳税人据以计算应纳税额的期限。各税种的纳税期限因其征收对象、计税 环节等的不同而不尽一致，即使同一税种具体到每个纳税人也不一样。具体到每个纳 税人的纳税期限，则由县级以上税务机关根据纳税人应纳税额的大小来确定。 　　第三个层次是税款缴库期，它是指纳税计算期满后，纳税人报缴税款的法定期限。 纳税计算期满后，纳税人即缴纳应缴税款。由于纳税人对纳税计算期内所取得的应 税收入和应纳税款需要一定的时间进行结算和办理缴纳手续，因此各税种的税法条例 又规定了税款的入库期限。 　　为了更清楚地了解各税种的具体税款缴纳时限，可参见图表2-9。 　　　　　　　　图表2-9　　各税种纳税义务发生时间与纳税期限对照表 　　比较项目 　　内容　　　　　　纳税义务发生时间　　　　　　　　纳税期限　　　　　　　　　　 　　税种　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　1．销售货物或应税劳务的增值　　　　 1．纳税期限有1日、3日、5日、 　　　　税纳税义务发生时间为：　　　　　　 15日或1个月，纳税人的具体纳税　　 　　　　　　①采取直接收款方式销售货物　　 期限由主管税务机关根据纳税人应　　 　　　　的，不论货物是否发出，均为收到销 纳税额的大小分别核定，不能按照固 　　　　售额或取得索取销售额的凭据，并将 定期限纳税的可以按次纳税　　　　 　　　　提货单交给买方的当天　　　　　　　　 2．纳税期限为1个月的，纳税　　 　　　　　　②采取托收承付和委托银行收　　 人应在期满之日起10日内申报纳　　 　　　　款方式销售货物的，为发出货物并办 税；纳税期限低于一个月的，自期满 　　　　妥托收手续的当天　　　　　　　　 之日起5日内预缴税款，于次月1日　　 　　　　③采取赊销和分期收款方式销　　 起10日内申报纳税并结清上月应纳　　 增　　　　售货物，为按合同约定的收款日期的 税款　　　　　　　　　　　　　　 　　　当天　　　　　　　　　　　　　　　　 3．纳税人进口货物，应当自海 值　　　　　　④采取预收货款方式销售货物， 关填发税款缴纳证的次日起7日内　　 　　　　　为货物发出的当天　　　　　　　　 缴纳税款　　　　　　　　　　　　 税　　　　　⑤委托其他纳税人代销货物的，　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　为收到代销单位销售的代销清单的　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　当天　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　⑥销售应税劳务的，为提供劳务　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　司时收讫销售额或取得索取销售额　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　的当天　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　⑦纳税人发生视同销售行为的，　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　为货物移送的当天　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　2．进口货物的增值税纳税义务　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　发生时间为货物报关进口的当天 　　　　　　1．纳税人销售应税消费品的纳　　　　1．纳税期限有1日、3日、5日、 　　　　税义务发生时间为：　　　　　　　　 15日或1个月，纳税人的具体纳税　　 　　　　　　①纳税人采取赊销和分期付款　　 期限由主管税务机关根据纳税人应　　 　　　　结算方式的，其纳税义务发生时间为 纳税额的大小分别核定；不能按固定 　　　　销售合同规定的收款日期的当天　　 期限纳税的，可以按次纳税　　　　 　　　　　　②纳税人采取预收贷款结算方　　　　 2．纳税期限为1个月的，纳税　　 　　　　式的，其纳税义务的发生时间为发出　 人应在期满之日起10日内申报纳　　 　　　　应税消费品的当天　　　　　　　　　 税；纳税期限低于一个月的，应在期 　　　　　　③纳税人采取托收承付和委托　　 满之日起5日预缴税款，并在次月1　　 　　　　银行收款方式的，其纳税义务发生时 　日起10日内申报纳税并结清税款　　 　　　　　间为发出应税消费品并办妥托收手　　　　　　　　　　　　　　　　　　 消　　　　续的当天　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　④纳税人采取其他结算方式的，　　　　　　　　　　　　　　　　 费　　　　其纳税义务的发生时间为收讫销售　　　　　　　　　　　　　　　　　　 税　　　　款或取得索取销售款凭据的当天　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　2．纳税人自产自用的应税消费　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　品，其纳税义务的发生时间为移送使　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　用的当天　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　3．纳税人委托加工的应税消费　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　品，其纳税义务的发生时间为纳税人　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　提货的当天　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　4．纳税人进口的应税消费品，　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　其纳税义务的发生时间，为报关进口　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　的当天 　　　　　1．纳税义务发生时间为纳税人　　　　 1．纳税期限有5日、10日、15　　 　　　　收讫营业收入款项或取得索取营业　　日或1个月，纳税人的具体纳税期　　 　　　　收入款项凭据的当天　　　　　　　　限，由主管税务机关根据纳税人应纳　　 　　　　　2．纳税人转让土地使用权或者　　 税额的大小分别核定；不能按照固定　　 　　　　销售不动产，采用预收款方式的，其　　期限纳税的，可以按次纳税　　　　　　 　　　　纳税义务发生时间为收到预收款的　　　　2．纳税期限为1个月的，纳税　　 　　　　当天　　　　　　　　　　　　　　　　人应在自期满之日起10日内申报纳　　 营　　　　3．纳税人有自建自销行为的，　　 税；纳税期限低于一个月的，应自期　　 业　　　　其自建行为的纳税义务发生时间为　　满之日起5日内预缴税款，于次月1　　 　　　　其销售自建建筑物并收讫营业额或　　日起10日内申报纳税并结清上月应　　 税　　　　者取得索取营业额的凭据的当天　　　　纳税款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　4．纳税人将不动产无偿赠与他　　　　 3．扣缴义务人的解缴税款期　　 　　　　　人，其纳税义务发生时间为不动产所　　限，比照前两条规定执行　　　　　　 　　　　　有权转移的当天　　　　　　　　　　　4．金融业(不包括典当业)的纳　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　税期限为1个季度　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5．保险业的纳税期限为1个月　　 　　　　　　纳税义务发生时间为纳税人取　　　　1．在月份或季度终了后15日　　 　　　　得应纳所得税额时　　　　　　　　　　内，向其所在地主管税务机关报送会　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　计报表和预缴所得税申报表　　　　　　 　　企　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2．年度终了后45日，向其所在　　 　　业　　　　　　　　　　　　　　　　　　地主管机关报送会计决算报表和所　　 　　所　　　　　　　　　　　　　　　　　　得税申报表　　　　　　　　　　　　 　　得　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3．纳税人在年度中间合并、分　　 　　税　　　　　　　　　　　　　　　　　　立、终止时，应当在停止生产、经营之 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　日起60日内，向当地主管税务机关　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　办理当期所得税汇算清缴 　　　　　　纳税义务发生时间为　　　　　　　　1．按年计算，分季预缴。季度 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　终了后15 　外　　　纳税人取得应纳所得税额　　　　　　日内预缴；年度终了后5个月内汇 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　算清缴，多 外国　　时　　　　　　　　　　　　　　　　　　退少补　　 商企　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2．无论盈利还是亏损，年度　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　终了后4个 投业　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　月内，报送年度所得税申报表和会 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　计决算报表 资所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3．在年度中间合并、分立、　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　终止时，应在 企得　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　停止生产、经营之日起60日内，向 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　当地税务机 业税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　关办理当期所得税汇算清缴，多退 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　少补 和法　　　　纳税义务发生时间为　　　　1．纳税人应在取得应纳税所得的次月7日 　　　　纳税人取得应纳税所得额　　　　内向主管税务机关申报所得并缴纳税款 　　　　时　　　　　　　　　　　　　 2．扣缴义务人每月所扣的税款，应在次月7 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 日内缴入国库　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3．账册健全的个体工商户的生产、经营矿　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 得应纳的税款，按年计算，分月预缴，纳 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　税人在次 　　　　　　　　　　　　　　　　 月7日内申报预缴，年度终了后3个月内汇算清　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 缴，多退少补　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　 4．纳税人年终一次性取得承包经营、承租　　 　　　　　　　　　　　　　　　　 经营所得的，自取得收入之日起30日内申报纳　　 　　　　　　　　　　　　　　　　 税；在1年内分次取得承包经营、承租经营所得　 个　　　　　　　　　　　　　　 的应在取得每次所得后的7日内申报预缴，年度　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　 终了后3个月内汇算清缴　　　　　　　　　　　　 人　　　　　　　　　　　　　　　 5．从中国境外取得所得的纳税人，其来源　　 所　　　　　　　　　　　　　　 于中国境外的应纳税所得，如在境外的纳税年度　　 　　　　　　　　　　　　　　　 计算缴纳个人所得税的，应在所得来源国的纳税　　 得　　　　　　　　　　　　　　 年度终了结清税款后的30日内，向中国主管税　　 税　　　　　　　　　　　　　 务机关申报纳税；如在取得时结清税款的，应在　　 　　　　　　　　　　　　　　　　 次年1月1日起30日内向中国主管税务机关申　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 报纳税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　 6．个人独资企业和合伙企业投资者应纳的　　 　　　　　　　　　　　　　　 个人所得税税款，按年计算，分月或者分季预缴， 　　　　　　　　　　　　　　　 由投资者在每月或者每季度终了后7日内预缴，　　 　　　　　　　　　　　　　　　　 年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　 7．个人独资企业和合伙企业在年度中间合　　 　　　　　　　　　　　　　　 并、分立、终止时，投资者应当在停止生产经营之 　　　　　　　　　　　　　　　 日起60日内，向主管税务机关办理当期个人所　　 　　　　　　　　　　　　　　　　 得税汇算清缴 　　　　　　1．纳税人销售应税产品，其纳　　1．纳税期限为1日、3日、5日、　　 　　　　税义务发生时间是：　　　　　　　　 10日、15日或者1个月，由主管税务　　 　　　　　　①纳税人采取分期收款结算方　　 机关根据实际情况具体核定　　　　　　 　　　　式的，其纳税义务发生时间，为销售　　2．纳税人以1个月为一期纳税　　 　　　　合同规定的收款日期的当天　　　　　 的，自期满之日起10日内申报纳税；　　 　　　　　　②纳税人采取预收货款结算方　　 以1日、3日、5日、10日或者15日　　 　　　式的，其纳税义务发生时间为发出应 为一期纳税的，自期满之日起5日内　　 　　资　　税产品的当天　　　　　　　　　　预缴税款，于次月1日起10日内申　　 　　　　　　③纳税人采取其他结算方式的， 报纳税并结清上月税款　　　　　　　　 　　源　　其纳税义务发生时间，为收讫销售款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　或者取得索取销售额凭据的当天。　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　税　　　　2．纳税人自产自用应税产品的　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　纳税义务发生时间，为移送使用应税　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　产品的当天　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 3．扣缴义务人代扣代缴税款的　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　纳税义务发生时间为支付货款的当　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　天　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　纳税义务发生时间与“三税”相　 纳税期限分别与“三税”的纳税　　 　　　　同。　　　　　　　　　　　　　　 期限一致　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ①增值税、消费税的纳税期限均　　 　　城　　　　　　　　　　　　　　　　　 分别为1日、3日、5日、10日、15日　　 　　市　　　　　　　　　　　　　　　　　 或者1个月，营业税的纳税期限分别　　 　　维　　　　　　　　　　　　　　　　　 为5日、10日、15日或者1个月　　　　 　　护　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ②增值税、消费税、营业税的纳　　 　　建　　　　　　　　　　　　　　　　　 税人的具体纳税期限，由主管税务机　　 　　设　　　　　　　　　　　　　　　　　 关根据纳税人应纳税额大小分别核　　 　　税　　　　　　　　　　　　　　　　　 定　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ③不能按固定期限纳税后，可以　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 按次纳税　　　　　　　　　　　　　　 城镇土地　　　　　　　　　　　　　　　　 实行按年计算，分期缴纳的征收　　 使用税　　　　　　　　　　　　　　　　 办法，具体纳税期限由省、自治区、直 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 辖市人民政府确定 　　　　　 1．纳税人将原有房产用于生产　 实行按年计算，分期缴纳的征收　　 　　　经营，以生产经营之月起，缴纳房产 方法，具体纳税期限由省、自治区、直 　　　税　　　　　　　　　　　　　　　　 辖市人民政府确定　　　　　　　　　　 　　　　　 2．纳税人自行新建房屋用于生　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　房　　经营，从建成之次月起，缴纳房产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　产　　 3．纳税人委托施工企业建设的　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　税　　房屋，从办理验收手续之次月起，缴　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　税纳房产税。纳税人在办理手续前，即　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　己使用或出租、出借的新建房屋，应　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　从使用或出租、出借的当月起，缴纳　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　房产税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　1．纳税人使用应税车船，从使　　　　 实行按年计算，分期缴纳的征收　　 　　用之日起，发生车船使用税的纳税义　　方法，具体纳税期限由省、自治区、直 　　　务　　　　　　　　　　　　　　　　辖市人民政府确定　　　　　　　　　　 　　　2．纳税人新购置车船使用的，　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 车　　从购置使用的当月起，发生车船使用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 船　　税的纳税义务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 使　　 3．已向交通航运管理机关上报　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 用　　全年停运或者报废的车船，当年不发　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 税　　生车船使用税的纳税义务。停运后　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 又重新使用的，从重新使用的当月　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 起，发生车船使用税的纳税义务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 印　　 合同签订、书据立据、账簿启用　　　　汇总缴纳的限期和限额由当地　　 　 花　　　和证照领受　　　　　　　　　　税务机关确定，但最长期限不能超过　　 　 税　　　　　　　　　　　　　　　　　　1个月　　　　　　　　　　　　　　 　 　　纳税人在签定土地、房屋权属转　　　　纳税人应自纳税义务发生之日　　 　　 移合同的当天，或者取得其他具有土　　起10日内，向土地、房屋所在地的契　　 契 　地、房屋权属转移合同性质凭证的当　　税征收机关办理纳税申报，并在契税　　 税 　天为纳税义务发生时间　　　　　　　　征收机关核定的期限内缴纳税款，索　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 取关税凭证 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　纳税义务人或他们的代理人应　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　在海关填发税款缴纳证的次日起15　　 关税　　　　　　　　　　　　　　　　　　日内，向指定银行缴纳，并由当地银 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　行解缴中央金库　　　　　　　　　　 　　　　　纳税人在中国境内以出售或者　　　　纳税人应在转让房地产合同签　　 土地　　其他方式有偿转让国有土地使用权、订后的7日内，到房地产所在地主管 　　　　地上建筑物(包括地上、地下的各种 税务机关办理纳税申报　　　　　　 增值税　　附属设施)及附着物(简称转让房地　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　产)并取得收入时　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　对于延期纳税，现行《税收征收管理法》明确规定，纳税人因有特殊困难，不能 按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局或者其授权的县税 务局(分局)批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过了3个月。 　　纳税人申请延期缴纳税款必须在规定的纳税期限之前向主管国家税务机关提出书 面申请，领取延期纳税审批表，说明原因，经主管国家税务局核准后在批准的延期内 缴纳税款，未经核准的，仍应在规定的纳税期限内缴纳税款。具体的延期纳税申请流 程可参见图表2-10所示。 　　纳税人　　　　管理部门　　同意　　管理部门　　　　纳税人 　　　　　　　　　　　　　　　　　　制作“核　　 收取“核　　 到期 　　填写“延　　调查纳税　　　　　　准延期纳　　 准延期纳　　 缴纳 　　期缴纳　　　　人情况　　　　　　税通知　　　　 税通知　　 税款 　　税款申　　　　作出审批　　　　　　书”　　　　 书” 　　请审批　　　　意见 　　表”　　　　　　　　　　　　　　 纳税人 　　　　　　　　　　　　　　 不同意 规定的纳 　　　　　　　　　　　　　　　　　　税期限内　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　缴纳税款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　不得延期 　　 　　　　　　　　　　图表2-10　　延期纳税申请流程图 　　3．税款补缴与退还 　　(1)由于纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关 在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。 　　因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴税款的，税务机关在3年内可 以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。 　　(2)纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自 结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行 同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退还的，依照法律、 行政法规有关国库管理的规定退还。 　　(3)纳税人享受出口退税及其他退税优惠政策的，应当按照规定向主管国家税务 机关申请办理退税。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)