【中华财税网北京02/02/2004信息】　1．4 企业税收筹划的方法概论 　　企业税收筹划由于涉及面过于宽泛，有时让人感到难以下手，本节将侧重论述企 业税收筹划的八种基本技术，基本的程序、策略以及它对人才的要求，即所需要的知 识结构。 　　1．4．1 企业税收筹划的八种基本技术。 　　1．免税技术 　　免税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税 活动(免税行为)，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的技术。其中免征人包括免 税自然人、免税公司和免税团体机构等。 　　例如：某企业经营中有来料加工复出口的货物，则该货物免征增值税、消费税和 关税(不能办理出口退税)。再如，在中国境内新创办的软件企业经过认定以后，可以 自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得 税，那么该软件企业在盈利后的两年就是一个免缴企业所得税的纳税人。 　　2．减税技术 　　减税技术是指在法律允许的范围下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的技术。 各国减税的目的有两个，一是照顾目的，例如国家对遭受风、火、水、雾等严重自然 灾害的企业可以减轻或者免征企业所得税一年，这就是国家为了照顾性质的减税；另 一目的是出于鼓励，例如上述免税技术的软件企业在获利年度后的第三年至第五年减 半征收企业所得税，就是国家为了鼓励软件企业的发展。 　　3．税率差异技术 　　税率差异技术是指在法律允许的范围内，利用税率的差异而直接节减税收的技术。 这里的税率差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异、企业类型差异等。 　　例如：设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，可以减按15％的税率征收企 业所得税。而设在经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商企业，可以减按24 ％的税率征收企业所得税。 　　4．分割技术 　　分割技术是指在法律允许的范围内，使所得财产在两个或更多个纳税人之间进行 分割而直接节减税收的技术。 　　例如：某人A承包经营甲企业，A拥有对企业经营成果的所有权，假设全年应纳税 所得额为200000元，按照对企事业单位的承包经营所得项目适用5％～35％的五级超 额累进税率征税，则A应纳个人所得税为200000×35％－6750＝6325(元)；若是5人一 起承包经营甲企业，同样全年应纳税所得额为200000元，假设5人均分，则每人的年 应纳税所得额为40000元，则5人合计要纳个人所得税为：5×(40 000×30％－4250) ＝38750(元)，则由于一个纳税人“分割为5个纳税人，则减少纳税63250－38750＝ 24500(元)。 　　5．扣除技术 　　扣除技术是指在法律允许的范围内，使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直 接节减纳税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的技术。 　　例如：纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在计算企业的应纳税 所得额时，在以下规定的比例之内，可以据实扣除全年销售(营业)收入净额不超过 1500万元的，不超过全年销售(营业)收入净额的5‰；全年销售(营业)收入净额超过 1500万元的部分，不能超过该部分收入的3‰。纳税人可以增加扣除额以节减所得税。 　　6．抵免技术 　　抵免技术是指在法律允许的范围内，使税收抵免额增加而绝对节税的技术。 　　例如：国外所得已纳税款的抵免，研究开发费用等鼓励性抵免。有的国家规定， 公司委托科研机构或大学进行科研开发，支付的科研开发费用的65％可直接抵免公司 应纳所得税，还规定公司当年科研开发费用超过过去3年平均数25％的部分，可直接 抵免当年的应纳所得税。 　　7．延期纳税技术 　　延期纳税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人延期缴纳税款而相对节税的技 术。延期纳税虽然不能减少纳税人的应纳税额，但对纳税人而言，相当于获得一笔无 息贷款，有利于纳税人的资金周转，还能使纳税人享受通货膨胀的益处，因为延期后 缴纳的税款由于通货膨胀，货币贬值，相对降低了该笔税额的购买力。同时由于货币 的时间价值，纳税人对因节税省下的资金进行投资，可产生更大的收益，对纳税人而 言是相对节减税收。例如：国家规定公司的国外投资所得只要留在国外不汇回，就可 以暂不纳税，那么把国外投资所得留在国外的公司，就会有更多的资金可供利用，将 来可获得更多的收益。 　　8．退税技术 　　退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税 的技术。 　　例如：在我国，外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资该 企业，增加注册资本，或作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的， 经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40％税款。 (4)