【中华财税网北京02/19/2004信息】　7．3　不同投资形式的个人所得税税收筹划 　　随着经济的发展，个人收入水平的不断提高，个人投资在经济生活中有越来越重 要的地位。作为投资者个人，可以选择的投资方式主要有：作为个体工商户从事生产 经营、从事承包承租业务、成立个人独资企业、组建合伙企业等等。面对不同的投资 方式，投资者应如何进行选择呢?如果其他因素都相同，那么投资者应承担的税收， 尤其是所得税便成为决定投资方式选择时的关键。下面就各种投资方式下，如何进行 税收筹划作一分析。 　　7．3．1　　个体工商户的税收筹划 　　根据现行税法规定，个体工商业户的生产经营所得和个人对企事业单位的承包所 得，适用5％～35％的五级超额累进税率，纳税人根据其生产经营情况按收入的级距 计算应纳所得税额。具体计算公式为：应纳税额＝（全年收入总额－成本、费用以及 损失）×适用部率－速算扣除数由此看出，合理扩大成本费用开支是个体工商户进行 税收筹划的有效方法。个体工商户主在决定增加成本开支时，应该合理测算成本增大 减少的利润量与税收降低之间的关系，进而分析，私营企业利润下降对业主收入和税 收的影响程度，否则，盲目扩大成本，会得不偿失。 　　个体工商业户利用扩大费用列支节税的方法主要有： 　　1．尽可能地把一些收入转换成费用开支。因为个人收入主要用于家庭的日常开 支，而家庭的很多日常开支事实上很难与其经营支出区分开，如水电、电话费等支出 也应计入企业经营成本中，因为综合收入个人所得税是按定额标准扣除的。由于公私 不分，必然会使你实际支付超过规定的扣除标准，应该得到补偿。这样在很多情况下 个体工商业者就可以把本来应由其收入支付的家庭开支转换成其经营开支，从而既能 满足家庭开支的正常需要，又可减少应纳税所得额。 　　2．如果使用自己的房产进行经营，可以采用收取租金的方法扩大经营费用支出。 收取租金，虽然为此会增加个人的应纳税所得额，但租金作为一项经营费用可以冲 减个人的应纳税经营所得额，减少个人经营所得的纳税额；同时自己的房产维修保养 费用也可列入经营费用支出，既扩大了经营费用支出，又保证了自己房产的完整、甚 至增值。租金的数量多少为好呢?一般来讲，年租金所带来的个人所得边际税率的变 化应不以超过企业所得税的边际税率为准。如：由于私营企业所得税采用35％的比例 税率，所以当租金收入和你的月收入的增加幅度不超过35％的税率档时，你的税收支 出都是有利可图的。 　　3．使用家庭成员或雇用临时工，扩大工资等费用支出。这些人员的开支具有较 大的灵活性，既能增加个人家庭收人，又能扩大一些与之相关的人员费用支出，降低 应纳税所得额。如果你的家人在合伙企业工作，你应该向其支付工资。按税法规定， 企业工作人员的工资及规定的津贴可以计入产品成本，这样，个人有所得，企业少交 税。而且当你用住宅经营时，由于你工作、休息都在这里，你可以向企业申请一笔加 班费，只要其标准不超过税务机关核定的标准，你都会有所得。 　　4．自己投资建厂和雇佣工人劳动，可以通过成本来减少企业所得税，进而减少 个人所得税的开支，达到节税的目的。税法规定私营企业所得税中成本费用标准如下： 凡是从事生产加工的企业，产品成本由原材料、燃料动力、工资、职工福利费、废 品损失、企业管理费、财务费用等组成。现实生活中，许多私营企业主为了增加收入， 采取压低工人收入的办法。实际上这种做法并不可取。压低工人工资及其应享受的 待遇，降低了企业成本，增加企业利润，企业要多付出税收。对于个体工商户来讲， 在增加职工待遇，而不减少企业收益时，可以采取发放实物的对策。对于防暑降温， 职工洗理，通过发放相等数量的实物，虽然企业的支付量不变，但对于职工来讲，发 放的这部分实物在计算个人所得税时会有好处，这些实物在计算所得额时，充其量只 能是按一定价格折现，其价值往往要低于购买值，而实际计算收入时会降低收入总额。 所以，私营企业主在生产经营过程中，应该考虑，适当提高工人工资，给职工的伙 食补贴改为提供就餐机会，适当地办理职工医疗健康保险费，建立职工教育基金。这 些费用，由于可以在成本中列支，所以能够帮助私营企业主减少税负。 (4)