【中华财税网北京09/08/2003信息】　第七章 管理视角——纳税筹划新高度 第一节 公司战略--纳税筹划的路标 在竞争日趋激烈的现代经济中，公司战略的地位显得越来越重要。在一个产业中， 任何参加竞争的公司都有其战略。这种战略要么以显性的形式，要么以隐性的形式表 现出来。竞争战略是一个公司为之奋斗的目标与公司为达到它们而寻求的途径相结合 的产物。如果没有竞争战略，而听任各部门自行其是，则他们将会不可避免地受其业 务性质和负责人兴趣的驱使而各自为政，达不到整个企业的整合效应。因此，一个显 性的战略总能产生显著的效益，它保证职能部门至少在政策上与一系列共同的目标相 协调，并受这些目标的指导。对正式战略规划关注程度的变化，突出了管理者们长期 关心的问题：在我所处的产业中或我准备跻身的产业里，驱动竞争的因素有哪些?竞争 对手可能采取什么行动以及最佳的反击方式是什么?该产业会如何演变?公司如何在长 期竞争中处于最佳的位置? 在探讨竞争战略与纳税筹划的关系时，我们说，竞争战略是首要的，其次才是纳 税筹划，纳税筹划是在竞争战略确定的情况下才充分发挥其作用的。当然，在某些条 件下，纳税筹划在确定竞争战略时，能够起到一定的作用，但决不可能是决定性的作 用，理由如下： (1)当公司决定是否进入某个市场时，考虑最多的不是纳税筹划，而是首先考虑这 个市场的潜力如何，公司能否在短期内占领这个市场。比如，许多外国投资者在考虑 投资中国时，其看重的并不是中国优惠的税率、优厚的待遇，而是广大的消费市场和 广阔的发展空间。当然，优惠的税收待遇能够为投资者提供一个良好的竞争条件，但 投资者有时为了扩大市场份额，是很少考虑税收成本的。甚至有的投资者为了达到一 定的目的，如扩大市场份额，剥夺他方利润，逃避政治经济等风险以及获取一定的政 治地位等，采取措施进行逆向避税。关于逆向避税，后面有专题详细论述，这里就不 多费笔墨。许多纳税筹划人士都提到厂址的选择对于纳税筹划非常重要，但不能将问 题简化为选厂址只是一个纳税筹划问题。确实有时厂址选得好，能够节省很多税收， 但该不该在某个地方建厂，却决不会是因为能够节省税款，而是因为在该地建厂符合 公司的竞争战略。而且对于从事某些特定行业的企业来说，原材料的购进至关重要， 而这恰恰与工厂的地址有很大的关系。如果不服从公司的战略，再省税也没有用。从 现实来看，现在许多著名公司将厂址设在高税区就很能够说明这一点。 (2)当公司决定是否进入某个产业时，考虑最多的也不是纳税筹划。公司在决定进 入某个产业时，也不会仅仅考虑该行业是否能够享受税收优惠，而主要考虑公司进入 该行业后能否有长期的发展潜力。在决定是否进入某个行业时，公司首先要考虑清楚 该行业的供货方或原料提供者在哪儿，也就是它的上游企业是一些什么性质的企业， 是寡头垄断还是充分竞争的企业呢?距离公司选择的厂址是远还是近；其次要考虑它的 市场在哪儿?下游企业是一些什么性质的企业，是垄断还是竞争的呢?垄断或竞争的程 度如何?距离公司的厂址有多远?第三要考虑该行业的潜在进入者有哪些，它们都是企 业所面临的潜在的威胁；第四要考虑替代产品或替代服务有哪些，他们是否对本企业 构成威胁，现在与将来的威胁程度有多大?至于税款的缴纳，则是在这些因素都考虑清 楚后的情况下才开始仔细考虑的。因此，从这个意义上来说，竞争战略是纳税筹划的 路标，纳税筹划要为竞争战略服务。 (3)公司的经营目标决定了纳税筹划的范围。公司在考虑采取某项经营措施时，往 往不是从纳税筹划角度来说的。虽然纳税筹划能够渗透公司生产经营活动的每一个环 节，但它并不是公司的首要目的。公司存在的唯一理由是能够盈利，能够为投资者带 来收益，而不是能够少缴税款。因此，企业采取的某些政策措施，虽然从纳税筹划的 角度来说是不划算的，但符合公司的经营目标。如某些上市公司在不违反法律的条件 下，采取推迟费用的确认入账时间降低本期费用。这样筹划的结果是公司的本期利润 增加，从而所得税款的缴纳也相应增多。但由于经营业绩变好，股票价格上升，这对 公司来说是有利的。还有公司对存货成本的确认，到底采用哪种计价方式，也是要符 合公司经营目的的，而不应该仅仅考虑税收问题。从这个意义上来说，纳税筹划有它 的局限性。 (1)