【中华财税网北京09/08/2003信息】　第三节 合理选择优惠年度 合理选择企业享受减免税优惠的年度，让企业的优惠年度和其较大利润年度同时 出现，使企业最大限度地节省税款。这方面的筹划可以从以下两个角度进行。 一、合理选择免税年度 按照国税发[1996]23号文件规定，自1996年1月1日开始，新办的符合《财政部、 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》中第一条第(一)、(二)、(三)、 (四)、(七)款规定予以定期减免税的企业(也就是高新技术企业；第三产业企业；利用 废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业；革命老根据地、少数民族地 区、边远地区、贫困地区新办的企业；新办的劳动就业服务企业等)，如为年度中期开 业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企 业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可以推延至下一年度计算。如企业 已选择该办法后，次年度发生亏损，其上一年度已缴纳税款，不予退库，亏损年度应 计算为减免执行期限，其亏损额可按规定用以后年度的所得抵补。 很显然，如果新创办的符合上面条件的企业当年实际经营不足6个月，而且能够预 测到第二年的经济效益较当年好，则可以选择第二年为免税年度，这样享受到的优惠 便更大。反之，若预计第二年的收益不如当年，或仅稍强于当年，则到不如选择创办 当年为免税年度。 例如，某计算机公司于2000年10月开业，主要从事软件开发、数据处理和计算机 维护修理等计算机应用服务，并独立核算。按照税法规定，新办的独立核算的从事咨 询业(包括科技、法律、会计、审计、税务等)、信息业、技术服务业的企业或经营单 位，自开业之日起，第一年一第二年免征企业所得税。而根据其进一步规定，我们知 道计算机应用服务属于信息业的范围，因而该企业可以享受免征企业所得税的优惠。 该企业在2000年的3个月经营期内实现营业利润30万元，而且一个月比一个越多。 按照这种发展态势，该企业有望在2001年实现营业利润200万元，该公司财务人员经过 仔细分析，最后选择在2001年享受优惠，并于2000年缴纳企业所得税9．9万元。虽然 从近期看，税负好像加重了，但由于2001年不用纳税，大约会节省66万元，因而实际 上更有利于企业发展。 但该筹划成功的前提条件是预测准确，如果预测失误或出现大的政治经济变动造 成企业第二年度亏损，则按照规定亏损年度为免税年度，企业反而得不偿失。 二、合理安排开始获利年度 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》(以下简称《外商投资企业 和外国企业所得税法》)里规定了很多给予外资企业的优惠，但大部分优惠都涉及到开 始获利年度的概念。这里所说的开始获利年度，是指企业开始生产经营后，第一个获 得利润的纳税年度。企业开办初期有亏损的，可以依照《外商投资企业和外国企业所 得税法》第十一条规定，逐年接转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。 合理安排好开始获利年度，可以为企业省去大量税款。 例如，美国一家专门从事建筑材料开发与生产的企业A，1994年在北京设立一子公 司B；同年法国一家专门从事机床制造的生产性企业C也在北京设立一子公司D。B、D两 公司均从1994年开始营业，预定生产经营期均为15年以上。自1994年开始，B公司的经 营业绩见表8-1。 表8．1 B公司的经营业绩 年 度 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 利润／万元 －50 40 －30 20 120 200 300 D公司的经营业绩见表8-2。 表8．2 D公司的经营业绩 年 度 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 利润／万元 20 －10 30 －20 80 200 300 B公司7年的总利润为 (－50＋40－30＋20＋120＋200＋300)万元＝600万元 D公司7年的总利润为 (20－10＋30－20＋80＋200＋300)万元＝600万元 从账面上看，两企业的经营效果相当，营业总利润相同。 但自1994年以来7年内，B公司缴纳的企业所得税为45万元，D公司缴纳的企业所得 税却为163．5万元，两家企业缴纳税款相差悬殊。 该案例涉及到外商投资企业缴纳企业所得税问题。根据《外商投资企业和外国企 业所得税法》第八条规定，生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利 年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年～第5年减半征收企业所得税；再根据 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》(以下简称《外商投资 企业和外国企业所得税法实施细则》)第七十二条，机械制造和建材工业均属于生产性 行业，因而企业B和企业D均属于生产性行业，它们均符合税收减免规定，可以享受 “两免三减半”的税收优惠。 根据上述规定，企业B第一年没有获利，第二年弥补第一年亏损后也没有获利，依 此类推，可知企业B开始获利的年度为1998年。根据“两免三减半”的规定，该企业 1998年和1999年两年的生产经营利润不用缴纳企业所得税，2000年的生产经营利润按 15％的税率缴纳所得税，其计算为： 应纳税额＝300万元×15％＝45万元 而企业D则不如企业B乐观，由于该企业从1994年就开始获利，因而其开始获利年 度为1994年，根据“两免三减半”原则，该企业1994年和1995年两年不用缴纳企业所 得税，1996年～1998年3年按15％的税率征收，因而其应纳税额计算如下： 应纳税额＝(30－20＋80)万元×15％＋(200＋300)万元×30％＝163．5万元 企业D应纳税额明显比企业B高的直接原因是享受减免的年度里经营利润比较少， 实际享受到的优惠不多。而等到生产经营正常以后，经营利润大幅度上升时，却已经 过了减免期，要按正常税率纳税了。这其中的根本原因是企业B比企业D更加善于安排 资金投入，更加合理地对企业的全部生产经营进行筹划，尽量延迟初始获利的年度。 从案例所给的资料可以看出，企业B刚开始经营时，由于前期投入较大，市场尚没 有打开，因而处于亏损状态。第二年企业B经营稍有起色，这样下去就可能在1995年就 开始获利。由于企业刚投入生产经营，前期的收益不可能太好，如果这时享受优惠， 则实际意义不大。因此企业B决定扩大开支，比如增加广告费用、科研费用等，又在 1995年出现亏损。这样不仅使企业享受到充分的优惠，而且前期高投入更有利于实现 后期的高收益，有利于企业长远发展。 衡量一个企业的经营业绩最主要的指标就是生产经营利润。一般来说，利润越大， 企业的效益越高，因而企业家总是千方百计地使企业生产经营利润最大化。上述企业D 的经理便属于这类人，但正如例中所说的一样，早盈利不一定收益就更大。 企业应根据自身的具体情况，合理地安排自己的开始获利年度，以使得同样的生 产经营利润获得更大的实际收益。 (1)