【中华财税网北京08/06/2003信息】　税收筹划是一项系统性工作，在税收筹划 过程中，需要方方面面的协调配合，税收筹划的成功与否，受到多种因素的共同影响 和制约。但总括来讲，不外乎三个方面，即天时、地利、人和。“天时”是指税收政 策为税收筹划创造的空间；“地利”是指所在地方的税收政策和税收观念对税收筹划 提供的环境支持；“人和”是指纳税人及相关人员的税收政策水平和内外相关人员关 系的协作对天时和地利资源的充分利用。 　　天时重在抢抓机遇 　　任何优惠政策和有利于纳税人税收筹划政策的出台，对税收筹划来说都是天赐良 机。 　　但由于这些政策是对某些行业和行为的鼓励、照顾和扶持，具有很强的针对性。 其所针对的对象随着时间的变化往往也会转化，特殊的可能不特殊，困难的可能不困 难，因此这些政策一般都具有很强的时效性。如果不在有效期内加以充分利用，优惠 政策就会消失。可以说是机不可失。 　　同时我们要重视的是，纳税行为的发生具有不可逆转性，在税收筹划的道路上， 没有回头路可走。比如说，企业成立时，企业的组织形式选择了有限责任公司，就无 法像个人独资或合伙企业一样只缴个人所得税，而不缴企业所得税。企业成立分支机 构如果登记为子公司，其亏损就不能像分公司一样抵减总公司的应纳税所得额。因此， 筹划必须具有前瞻性，在最佳时机出手。 　　地利需要考虑税收征管水平 　　国家税收政策的具体执行者是各地税务机关，税收政策的执行往往受当地地理位 置、经济发展水平、文化观念等的影响。只有充分考虑当地税收征管水平，才能掌握 最有效的筹划空间。 　　毋庸讳言，各地对税收政策的执行存在一定的差异，有些地方甚至制定了名目繁 多的优惠政策。开展税收筹划，必须考虑到这种现实。需要提醒的是，地域文化观念 差异对税收筹划有很大影响。有的地方税收筹划不但被允许，甚至还会得到税务部门 的指导和帮助；而有的地方领导一听企业搞税收筹划就急，想方设法阻挠。 　　人和必须培养人才 　　一样的天，一样的地，一样的赚钱，不一样的纳税。身处优良环境，面对天赐良 机，有的视若不见，失之交臂；有的消极应对，得过且过；有的心有余而力不足，望 税兴叹；只有少数企业能做到得心应手地应用税收政策，促企业发展壮大。究其原因， 不外乎人的原因。就税收筹划来说，对人的要求主要有三点： 　　1．专业素质是基础专业素质的要求有两个方面，一是娴熟的会计处理技巧，如 在费用摊销、坏账核销、折旧计提、成本结转、资金借贷等会计事项的会计处理上， 事先都必须有税收筹划的意识。若事前不谋划处理妥当，事后亡羊补牢就很被动。二 是丰富的税务经验。税收筹划最基本、最主要的要求是用足用活税收政策，而要做到 这一点，没有丰富的税务经验是不行的。比如增值税税负率筹划中的“一分为二”筹 划法、“三废”综合利用优惠政策中的“先卖后买”筹划法、技术开发费增长10％加 扣50％的应纳税所得额的“以小换大”筹划法等，每一种方法都对筹划人员的税务专 业水平提出了很高要求。 　　2．职业道德是保证税收筹划的每一步都是在运用和执行国家的财税法律、法规， 而法律不是儿戏，任何违反法律的行为都会受到相应的惩罚或制裁。因此，对税收 筹划人员的一个基本要求是职业道德的要求。遵纪守法、诚信自律、事业为重、淡泊 得失是所有筹划人员都应牢记在心并努力做到的。 　　3．综合能力是补充专业素质和职业道德是税收筹划成功的必要条件，但并非是 充分条件。一个企业要真正让税收筹划发挥最大的作用，一个人要真正成为一个优秀 的筹划专家，对企业来说要有好的团队，对筹划人员来说要具备比较好的综合能力， 尤其是以下三个方面的能力：首先是上下沟通的能力，即获得上司和下属同事支持的 能力；其次是左右协调的能力，简单地说，即是获得采购销售和生产技术等部门合作 或配合的能力；最后是八方交友的能力，既要有与税务部门、财经管理部门等官方往 来的能力，还要有与其他企业同行密切交流获取信息经验的能力。 (4)