【中华财税网北京05/27/2003信息】　第十一章 从事税收筹划的社会中介机构 通过本章教学，使学生掌握税务代理的一般概念，了解从事税务代理的中介机构 和人员资格，明确税务代理的范围、形式和原则，以及税务代理人的权利义务、税务 代理的法律关系和法律责任。 第一节 税务代理概述 税务代理作为一种市场中介服务活动，既是市场经济发展的客观要求，也是市场 经济发展的必然结果。建立税务代理制度，发展税务代理业，对于强化税收征收管理、 保护纳税人的合法权益、促进市场经济的发展有着重要的现实意义。 一、税务代理的概念 (一)税务代理的概念 代理是指代理人根据被代理人的委托或代理权，以被代理人的名义实施民事法律 行为，其后果是直接归属于被代理人的行为。代理必须以法律为依托，代理人资格的 取得、代理关系的建立、代理活动的范围、代理后果的归属等都离不开法律的规范。 随着市场经济的发展，代理越来越渗透到我们的社会经济生活中，这就要求国家在法 律上对代理制度进行规范。我国民法通则规定：“公民、法人可以通过代理人实施民 事法律行为。代理人在代理的权限内，似被代理人的名义实施民事法律行为。被代理 人对代理人的代理行为承担民事责任。” 从世界范围来看，税务代理制度最早产生于日本。日俄战争爆发后，日本政府为 了解决庞大的战争经费，开征了许多新税种，形成了税种繁多、税制复杂的税收体系。 纳税人为了把主要精力投入生产经营活动和保障自己的经济利益，开始把纳税事务 委托他人代为办理。于是，税务代理产生了。在日本之后，美国、德国、意大利等国 和我国的台湾、香港地区也先后实行了税务代理制度。 我国的税务代理起步于20世纪80年代初期，到90年代初期进入试点。在试点的基 础上，逐步形成了具有我国特色的税务代理制度。在1993年1月1日起实行的《中华人 民共和国税收征收管理法》第57条规定：“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人 代为办理税务事宜。”后又在《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》中规定： “纳税人、扣缴义务人委托税务代理人代为办理税务事宜的办法，由国家税务总局规 定。”这些规定为推行我国的税务代理业提供了法律依据。1994年9月22日国家税务 总局制定并公布了《税务代理试行办法》，对税务代理的概念、税务师的资格认定、 税务代理机构、税务代理业务范围、税务代理关系的确立与终止、税务代理人的权利 和义务、代理责任等都作了较为明确的规范。为了加强对税务代理制度的管理，提高 税务代理人员的素质，规范税务代理行为，保证税务代理制度向法制化轨道发展，人 事部、国家税务总局于1996年11月22日联合颁发了《注册税务师资格制度暂行规定》， 进一步对注册税务师的考试、注册、权利和义务、法律责任作了详细的规定。 税务代理是税务代理人在法律规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托， 代为办理税务事宜的各项行为的总称。税务代理具有代理的一般共性，是一种专项 代理，同时也属于委托代理的范畴。税务代理是独立于征纳双方之外，由税务代理人 为委托人(纳税人或扣缴义务人)提供专业性的中介服务。 　　(二)税务代理的地位和作用 税务代理作为一种市场中介行为，处于征纳双方的中介地位。税务代理人接受纳 税人和扣缴义务人委托代为依法向税务机关办理税务事宜时，必须接受税务机关的监 督。税务代理人根据税务机关的有关规定，依法向税务机关提供某一方面审核证明时， 必须接受纳税人、扣缴义务人的监督。与此同时，税务代理人在实施税务代理的过 程中，有权依法对纳税人、扣缴义务人的依法纳税和税务机关的依法征税进行监督。 也就是说，税务代理的中介地位必须超脱于征纳双方之外，才能保证税务代理行为的 客观、公正、依法。 同其他市场中介相比较，我国的税务代理起步较晚、发展也较慢。但税务代理作 为第三产业的一个组成部分，已在促进市场经济的发展、规范征纳双方的关系等方面 发挥出重要的作用： 1．税务代理有利于促进我国市场经济的发展。 计划经济年代，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的 国家角度研究税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳 关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利，以权代 法、以情代法现象时有发生，企业处于极不平等的竞争环境。发展社会主义市场经济， 需要一个公平的竞争环境，规范国家的税收分配机制迫在眉睫。发展税务代理，可 以强化税收监督机制，减少国家利用行政手段直接干预企业的利润分配，保护纳税主 体的合法权益不受侵犯，使企业处于法治而又公平的税收环境中，协调征纳双方的矛 盾和分歧。 2．税务代理有利于完善税收监督机制，维护双方的合法权益。 税务代理提供市场中介服务，遵循独立、客观、公正的原则。使纳税主体在处理 税务事宜时可以不再依赖于税务机关，割断了税务机关与纳税主体的直接联系，规范 了纳税主体的纳税行为，制约了税务机关的某些行政干预。税务代理人在接受纳税人、 扣缴义务人委托从事税务代理的过程中，不仅要维护纳税人的合法权益，而且要加 强对纳税人、扣缴义务人的税务行为的监督，使纳税主体严格依法纳税。同时，税务 代理人精通税务知识，熟悉财务、经济法规，能采取法律手段纠正税务机关的越权行 为，监督税务机关的依法治税。 3．有利于建立现代企业制度。 建立现代企业制度的关键之一便是完善现代企业财务管理体制，促进现代企业财 务管理目标的实现。现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化地降低成本包括 税收负担。企业的税收负担包括直接税收负担和间接税收负担。直接税收负担是指企 业在经营活动中发生应税行为依照税收法律缴纳的税款支出，间接税收负担是指企业 在办理涉税事宜过程中发生的支出。税收负担的降低，虽然可以通过避税和偷逃税款 来实现，但偷逃税款企业要承担相当大的财务风险，一旦被查出，企业就必须无条件 地接受惩罚，付出不可估量的代价(包括税收罚款支出和降低企业信用等级)，这有悖 于现代企业财务管理的宗旨。只有委托税务代理人，通过对经营、投资、理财活动的 事先筹划和安排，进行科学的税收筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才符 合现代企业财务管理的要求，才是实现现代企业财务管理目标的有效途径。 (4)